【中华财税网北京06/18/2003信息】　第一个是关于查增的利润弥补亏损的问题。 假设一企业(非减免税企业)年度终了后45日内未向税务机关申报所得税，此种情况 下，税务机关在汇算时查增的利润应如何处理?一种观点是、根据国税发[1997]191号 文规定，应先按法定税率33％补缴税款，同时还可予以处罚，查增的利润可以用于弥 补当年亏损，但不得弥补以前年度亏损。另一种观点是，根据国税发[1996]162号及 国税[1996]653号文规定，查增的利润应允予弥补当年亏损，弥补后有盈余的就盈余 的利润征收所得税，无盈余则不征税。但，可将查增的利润应纳所得税作为处罚的依 据，其理由是虽有[1997]191号文，但未宣布162号及653号文废止。不知两种观点哪 种正确?或者有无其他文件规定。另外，税务机关是否每年都应通知企业进行所得税 申报和相关纳税调整?若未通知，企业能否以此作为拒绝接受处罚的理由? 　　第二个是关于连锁企业纳税的问题市场经济条件下，企业进货渠道不同、进货规 模大小都能左右进货价格，且差异很大，如何判断连锁企业是否违反《征管法》第36 条及《细则》第54条，特别是在无同等规模的企业可比情况下。能否确定一个上下浮 动比例? 　　答：关于查增利润弥补亏损的问题，以上提到了3个文件，因此，首先要明确3个 文件的内容及区别。162号文和653号文是对“亏损”企业进行税务检查后有新增利润， 确认“企业虚报亏损”的税务处理。191号文是对未亏损的企业税务检查后有新增 利润的税务处理。两者侧重点不同。其次是税务处理： 　　1、对“亏损”企业进行税务检查后有新增利润，确认“企业虚报亏损”的税务 处理。根据653号文，如果检查调整后企业仍然亏损，只处罚，不补税；如果检查调 整后企业不亏损，既要处罚，又要补税。要注意的是根据新颁布的《征管法》，对检 查调整后企业仍然亏损的，不作为偷税，按《征管法》第六十四条进行处罚，不再按 653号文的处罚规定进行处罚；同样，对检查调整后企业不亏损的处罚应作为偷税处 理，按《征管法》第六十三条进行处罚。 　　2、对未亏损的企业税务检查后有新增利润的税务处理。根据191号文规定，对纳 税人查增的所得额，应先按适用税率补税，再按《征管法》第六十三条进行处罚。 　　按《企业所得税暂行条例》及《实施细则》纳税人应自行进行纳税调整和纳税申 报。纳税人未自行申报和进行纳税调整的，税务机关检查后将按《征管法》有关规定 进行补税和处罚。税务机关不必通知纳税人进行所得税申报和纳税调整。 　　关于连锁企业纳税问题，老平以为应该慎重。你提出对连锁企业进货价格进行调 整，是基于《征管法》规定对关联价格可以进行调整。但这首先要认定连锁企业和供 货商之间(而不是连锁企业之间)是否是关联企业，当连锁企业与供货商之间没有发现 人员、资本、管理关系时，按现在征管实践中的做法，就必须判定“企业的产品或商 品的销售是内另一企业所控制的”，才能认定其价格是关联价格。此后，还要判定该 关联价格是否合理、正常，当然新《征管法》要求由纳税人提供有关价格、费用等资 料举证证明其转让定价的合理性(具体办法未定)。不经过这些程序，而通过规定价格 的浮动比例来“一刀切”认定企业之间是否有关联关系、关联价格是否合理，老平个 人以为不太可取。不能仅仅依据连锁企业进货规模大、进货价格低，就简单得出结论。 关键是看供货商与连锁企业是否按独立企业关系在进行交易，进货价格又低到什么 程度。我想，他们如果没什么特殊关系的话，就算连锁企业规模再大，让供货商贴本 卖还是不太可能的。 （m20030604812）(4)