【中华财税网北京01/22/2003信息】　新会计制度规定，企业（不包含外商投资 企业）接受捐赠的非现金资产，按非现金资产确定的价值，借记“固定资产”、“无 形资产”等科目，按确定的价值计算的未来应缴的所得税贷记“递延税款”科目，按 确定的价值减去未来应缴所得税后的余额，贷记“资本公积”科目。要正确做好受赠 资产的会计及税务处理，以下两个问题必须明确： 所得税的业务问题。接受非现金资产捐赠所产生的“递延税款”，我们可以理解 为是企业未来或有的所得税负债，“递延税款”的实现，在会计制度中的规定是，企 业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产，按规定应缴的所得税，借记“递延税款” 科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；而税法规定，纳税人接受捐赠的非现 金资产，不计入企业的应纳税所得额，待企业出售资产或进行清算时，依法缴纳企业 所得税。也就是说，税法规定“递延税款”的实现必须是出售或清算时。另根据《企 业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）规定，接受捐赠的固定资产、 无形资产不得计提折旧或摊销费用。由于会计上准予对接受捐赠的非现金资产计提折 旧，这样必然要对计提的折旧作调增应纳税所得额处理。通过以上分析，我们可以看 出，一项接受捐赠的非现金资产如果出售，会产生两笔所得税业务：一是会计上计提 折旧而相应产生的应纳税所得额调整；二是当出售时，如果售价未超过原值，按原值 计算缴纳所得税，当售价超过原值时，按售价扣除清理费用后的余额，计算缴纳所得 税。如果不出售而只是以折旧或摊销的形式实现非现金资产的价值，那么只需针对计 提折旧或摊销的金额相应调增应纳税所得额。 “资本公积”明细科目结转问题。会计制度明确规定，接受捐赠的非现金资产只 有在处置（出售或清算）时，方可结转。资产如果中途不出售，会以折旧或摊销的形 式实现其价值，当价值已经实现（即折旧或摊销完毕）时，方可从“接受捐赠非现金 资产准备”转入“其他资本公积”明细科目。如果企业不转让或不发生清算，则或有 所得税负债不可能实现；如果资产价值能够完全实现，还需将“递延税款”转入“资 本公积”科目。 下面举例说明如下： １．接受捐赠的资产为原材料时的所得税处理。 例：甲公司１９９９年３月接受乙公司捐赠的材料一批，价款５０００元，应纳 增值税８５０元，材料已验收入库，作如下分录： 借：原材料 ５０００ 应交税金——应交增值税（进项税额）８５０ 贷：递延税款 １６５０ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ４２００ 假设１９９９年６月该批接受捐赠的原材料被生产领用，则应视为其价值已实现， 作如下分录： 借：递延税款 １６５０ 贷：应交税金——应交所得税 １６５０ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ４２００ 贷：资本公积——其他资本公积 ４２００ ２．接受捐赠的资产为固定资产时的所得税处理。 例：１９９６年１２月Ａ企业接受Ｂ企业捐赠的一台新设备，价值为２００００ ０元，预计使用年限４年，预计净残值为零，所得税税率为３３％，假若不考虑减值 准备，则会计处理如下： ①接受捐赠时： 借：固定资产 ２０００００ 贷：递延税款 ６６０００ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １３４０００ ②１９９８年应提折旧： 借：制造费用 ５００００ 贷：累计折旧 ５００００ 在实际工作中累计折旧应每月计提，这里为了说明方便，采用了一年汇总会计处 理方式。 由于接受捐赠的固定资产计税成本为零，该年度应调增应纳税所得额５００００ 元。１９９９年、２０００年、２００１年会计处理同上，每年都应调增应纳税所得 额５００００元，截至２００１年１２月３１日该固定资产的价值通过折旧的形式得 以完全实现，在２００１年１２月３１日还应作一笔如下会计分录： 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １３４０００ 递延税款 ６６０００ 贷：资本公积——其他资本公积转入 ２０００００ 例：续上例，假设于２０００年１２月出售该设备，所得收入为１８００００元， 则会计处理如下： 借：固定资产清理 ５００００ 累计折旧 １５００００ 贷：固定资产 ２０００００ 借：银行存款 １８００００ 贷：固定资产清理 １８００００ 借：固定资产清理 １３００００ 贷：营业外收入 １３００００ 借：递延税款 ６６０００ 贷：应交税金——应交所得税 ６６０００ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １３４０００ 贷：资本公积——其他资本公积 １３４０００ 说明：“营业外收入”在结转到“本年利润”科目时，为避免重复缴税，当年应 调减应纳税所得额１３００００元。 (4)