【中华财税网北京11/26/2002信息】　某市张、李两股东共同兴办了A、B两个公 司，今年６月B公司经营资金出现了４００万元的缺口，需要向银行申请贷款，但经 银行审查，B公司没有财产抵押和担保单位，不符合贷款条件，因此B公司贷款无望。 经过咨询，A公司有在建工程(厂房)评估价值６００万元，可以抵押贷款４００ 万元，但A公司经营资金不紧缺，不需贷款。如果A公司从银行取得４００万元贷款后， 通过合同形式和正常的结算手续将４００万元转借给B公司用于生产经营。A公司支付 给银行的贷款利息通过原始凭证分割单转为由B公司负担，请问B公司这４００万元的 贷款利息在２００２年度企业所得税清算中能否在应税所得额中予以扣除。 答：对内资企业借款费用的扣除，《企业所得税税前扣除管理办法》(国税发[２ ０００]５１号)在《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的基础上增 加了两条限制性条款。第一，纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动 和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣 除的借款费用。也就是说，对于用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息， 属于资本性支出，不能直接在当期税前扣除，必须予以资本化，构成有关资本资产的 计税成本。借款费用资本化的计算方法与财务会计的规定是相同的；第二，参照西方 国家防止“弱化资本”的普遍规定，对于企业从关联方借款金额超过其注册资本５０％ 的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，也不能资本化。 首先需要判定A、B两公司是否为关联企业。《中华人民共和国税收征收管理法实 施细则》第三十六条认定的关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济 组织： １．在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； ２．直接或间接地同为第三者所拥有或者控制； ３．其他在利益上具有相关联的关系。 对于本例，A、B两公司均为张、李两股东投资兴办，两公司属于直接同为第三者 拥有的关系，显然A、B两公司为关联企业。 其次要判断B公司向关联方A公司借款的金额是否超过B公司注册资本的５０％。 假设B公司注册资本金为５００万元，实收资本５０％的借款金额为２５０万元， 那么该公司实际借款金额已超过了其注册资本的５０％，因此应根据借款的实际用途， 只允许按２５０万元借款计算可扣除或应资本化的利息，但这部分利息应在不超过金 融部门的同期同类贷款利率的范围以内计算。 (aq20022013)(4)