【中华财税网北京11/20/2002信息】　我们是河南省一家纺织生产企业。由于历 史的原因，我公司职工严重超员，加上设备陈旧、机制老化，２００１年度发生亏损 １４２万元。然而，最近我市地税稽查局在对我公司２００１年度所得税专项检查中， 对我公司“其他应付款——包装物押金”账户中挂账超过１年以上的２２０万元包装 物押金，要求核增我公司的应纳税所得额。因此，市地税稽查局向我们下达了补缴企 业所得税（２２０－１４２）×３３％＝２５．７４万元的《税务处理决定书》。可 是，不知为什么，稽查局在对我公司定性偷税数额时，却是以核增的应纳税所得额２ ２０万元来计算应纳税额２２０×３３％＝７２．６万元作为对我们罚款的依据。所 以，稽查局又对我们下达了处７２．６万元税额１倍罚款的《税务处罚决定书》。请 问：我市地税稽查局对我公司收取的超过１年以上的包装物押金核增应纳税所得额正 确吗？市地税稽查局对我们实际补缴的企业所得税是２５．７４万元，而对我们处罚 款时却以７２．６万元为依据，这合法吗？ 答复：首先，你公司收取的超过１年以上的包装物押金应作为其他收入计入应纳 税所得额，申报缴纳企业所得税。根据《企业所得税暂行条例》第五条第（七）项和 《企业所得税条例实施细则》第七条的规定，应缴纳企业所得税的“其他收入”包括 固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金 的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入；《国家税务总局关 于企业所得税逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通知》（国税发［１９９８］ ２２８号）第一条规定：“根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定，企 业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。 所谓‘逾期未返还’，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期 限内不返还押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管 理，企业收取的包装物押金从收取之日起计算，已超过１年（指１２个月）仍未返还 的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。”因此，作为企业收取的超过１年以 上的包装物押金，应作为缴纳企业所得税总收入中的“其他收入”，一并缴纳企业所 得税。所以，你市地税稽查局对你公司收取超过１年以上的包装物押金核增应纳税所 得额是正确的。 其次，你市地税稽查局以７２．６万元为依据对你公司处以罚款是有根据的。《 国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复》（国税函［１９９６］６５３ 号）第一条规定：“企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务 机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额。企业多报亏损会造成以后年度不缴 或少缴所得税款，主管税务机关依据《税收征管法》的规定认定其为偷税而应处以罚 款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定税率计算 出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。”该《批复》第二条还规定：“企业 多报亏损，经主管税务机关检查调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款不补 税；如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余，还应就调整后的应纳税 所得额按适用税率补缴企业所得税；如果企业多报的亏损已用以后年度的应纳税所得 进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补缴企业所得税。” 因此，你市地税稽查局以调整后的应纳税所得额７８万元为依据计算补缴你公司 的企业所得税２５．７４万元，以核增的应纳税所得额和适用的税率计算出相应的应 纳所得税额７２．６万元为依据，对你公司处以罚款是有根据的。 (4)