【中华财税网北京09/28/2002信息】　某食品加工生产企业，是增值税一般纳税 人。该公司２００１年度实现销售收入９２００万元，实现利润８３０万元。按规定 时间申报缴纳了企业所得税２７３．９０万元。 然而，最近市地税稽查局在对该公司２００１年度企业所得税的专项检查中，发 现该公司有如下问题： １．该公司２００１年度的广告费支出８４０万元，且在“销售费用”中列支。 市地税稽查局只允许税前列支其中的９２００×２％＝１８４（万元），还要调增应 纳税所得额６５６万元； ２．２００１年１０月，该公司通过市政府向山区农村的两所小学捐赠自产食品 总价值４８万元，并且在“营业外支出”中列支。而市地税稽查局却只允许税前列支 ８３０万元×３％＝２４．９万元，要调增应纳税所得额２３．１０万元； ３．该公司１９９６年向外单位借出款项９０万元，但是债务人于２００１年 １１月宣布破产。稽查局不允许在税前列支这９０万元，于是又要调增应纳税所得额 ９０万元。 这样，稽查局共要该公司补缴企业所得税（６５６＋２３．１＋９０）×３３％ ＝２５３．８０（万元）。 请问：该公司这样为产品销售而支出的广告费，为什么不能全部在税前列支呢？ 该公司通过市政府向山区农村学校捐赠食品，为什么税务机关不允许税前列支呢？另 外补充一点的是，捐赠的这些食品，已于２００１年１１月向国税局缴纳了８．１６ 万元的增值税。还有，该公司借出的款项如今已经收不回来了，为什么不能作为财产 损失在税前列支呢？ 答：第一，对于广告费支出的列支问题，《企业所得税税前扣除办法》（国税发 [０００]４号）第四十条规定：纳税人每一纳税年度的广告费支出不超过销售（营业） 收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。国家税务总局在 ２００１年的８月５日，对部分行业广告费税前扣除的标准作出了新的规定，《国家 税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发[２００１] ８９号）第一条规定：自２００１年１月１日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、 日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等 行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入８％的比例内据实扣除广告支出， 超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。因此，该公司２００１年度 可税前列支的广告费支出应该是９２００万元×８％＝７３６万元，而不是１８４万 元。该公司需要调增应纳税所得额８４０万元－７３６万元＝１０４万元，而不是 ６５６万元。 第二，该公司通过市政府向山区农村小学捐赠自产食品缴纳增值税是正确的。 《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定，将自产、委托加工或购买的货 物无偿赠送他人，应视同销售货物征收增值税。但是，地税稽查局依利润额的３％允 许该公司税前列支捐赠给农村小学的支出是错误的。根据《财政部、国家税务总局关 于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税[２００１]１０３号） 第一条、第二条和第四条的规定，自２００１年７月１日起，企事业单位、社会团体 和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向政府和社会力量举办的农村乡 镇、村的小学和初中（包括小学、初中与高中在一起的学校）以及属于这一阶段的特 殊教育学校的捐赠（即向农村义务教育的捐赠），准予在缴纳企业所得税和个人所得 税前的所得额中全额扣除。因此，该公司通过市政府向农村义务教育捐赠的４８万元 的食品，可全额在应纳所得税前列支。 第三，该公司对外单位借款发生的财产损失，不得在所得税前扣除。根据《国家 税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函[２０００]５７９号）第 一条的规定，除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接 借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律 不得作为财产损失在税前进行扣除。因此，该公司９０万元借款损失不能在企业所得 税税前扣除。 所以，地税稽查局对该公司２００１年度应纳税所得额的调增部分，应该是： １０４万元＋９０万元＝１９４万元，而不是７６９．１０万元；应补缴企业所得税 １９４万元×３３％＝６４．０２（万元），而不是２５３．８万元。 (2)