【中华财税网北京09/02/2002信息】　问：现有一企业以某项固定资产对外进行 股权投资，其原始成本为500，000元，累计折旧200，000元，没有计提固定资产减值 准备，其公允价值为400，000元。问此时如何进行会计处理，是否应在此时计征所得 税。假设其投资按成本法处理。 关于此问题中公允价值超过账面价值的差额(400，000－300，000)按33％计征所 得税，过去是作递延税款处理，但在2001年注册会计师考试却把它作为“应交税金-- 应交所得税”处理。不知最新的政策规定是怎样的?恳望回答。 答：按《国家税务总局关于股权投资若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118 号)规定，企业以经营活动的部分资产对外投资，应在交易发生时，按规定计算确认 资产转让所得或损失。若上述资产转让所得数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳 企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期 及随后不超过5个纳税年度内平均摊销转到各年度的应纳税所得中。当然，若企业转 让所得或应交税金数额不大，可一次性作应交所得税处理。 在你提出的案例中，股权投资形成的转让所得100，000元，应纳所得税是没有异 议的。以为应纳税数额(33，000元)不算大，可以一次性作应交税金处理。 会计分录为： 借：固定资产 100，000元 贷：应交税金-应交所得税 33，000元 资本公积 67，000元 若转让所得不是100，000元，而是10，000，000元，显然属于较大的情形，则可 作递延所得处理，其在5年转入应纳税所得中。 所以，是否作递延处理，关键不在新旧政策变化，在于企业如何把握“资产转让 所得数额较大”。且要按程序报批税务部门同意，才能在5年内平均摊转应税所得。 （m20020805812） (2)