【中华财税网北京06/21/2002信息】　我国已加入ＷＴＯ，企业所处的经营环境 迅速发生变化，很多企业都面临经营战略调整问题。在经营战略调整中，充分利用税 收优惠政策开展税收筹划，可以给企业带来较好的经营效益，但对优惠政策的利用必 须恰当，符合企业整体经营战略。目前，由于税收优惠政策的调整比较频繁，对优惠 政策的利用需要充分考虑机会成本问题。这里所讲的机会成本，是指企业因从事某项 经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品而付出的代价。如果税收优 惠政策的期限很短，企业为了享受这种优惠必须对原有经营结构做大的调整，那么企 业付出的机会成本就会很大。下面举一例子进行分析。 某大型化工企业系一般纳税人，其产品是以工业用甲醇为主，以农业用的尿素为 辅，甲醇和尿素所需的原料合成铵在两类产品中的分配是３∶１。１９９９年实现增 值税１６００万元，其中尿素销售实现增值税６００万元。在我国加入ＷＴＯ的谈判 正在紧锣密鼓地进行的时候，该企业计划对上述两种产品的比重进行调整。通过调研 小组对国际国内市场的调查分析，最终形成两个不同的方案： 第一个方案是面向国内市场，加大尿素生产规模，其理由是能够最大限度地享受 税收优惠。财政部、国家税务总局《关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财 税字［２００１］１１３号）规定：对生产销售的尿素统一征收增值税，并在 ２００１年、２００２年两年内实行增值税先征收后返还的政策。２００１年对征收 的税款全额返还，２００２年退还５０％，自２００３年起停止返还政策。对原征收 增值税的尿素生产企业生产销售的尿素，实行增值税先征收后返还的政策从２００１ 年１月１日起执行。该企业有进一步扩大尿素生产规模的能力，并不需要多少投入， 尿素生产和销售水平就可以成倍地增长。 第二个方案是面向国际市场，加大甲醇的生产和销售。其理由是甲醇的国际市场 需求量比较大，加入ＷＴＯ以后，我国经济与全球经济联系更加紧密，企业必须抓住 先机，一方面把工作的重点放在降低成本、减少消耗上来，这样可以通过价格竞争争 取国际市场的份额；另一方面争取自营出口权，及早熟悉与外国人打交道的“游戏规 则”，为企业的长远发展打下良好的基础。 根据调研小组提供的调研报告分析，２００１年６月底企业负责人招集董事会成 员对以上两个方案进行讨论。会上，大家感到两个方案从不同的角度考虑问题，都有 其现实性和可行性。 主张利用税收优惠政策的人士结合该企业的实际情况算了一笔账：该企业上半年 已经实现增值税８００万元，其中尿素销售实现增值税为３００万元。如果从下半年 开始企业按方案一进行产品结构的调整，全部改产尿素，那么经测算，可以实现增值 税１２００万元；因此该企业２００１年１月～１２月就可以获得增值税返还 １５００万元。 如果２００２年度企业仍然按２００１年下半年的产品结构安排生产，那么企业 就可以实现尿素生产和销售的增值税２４００万元，则企业可以获得增值税先征收后 返还１２００万元。通过短期的产品结构调整，两年中可以获得国家的税收返还 ２７００万元，其中，因产品结构调整增加税收返还１８００万元。 主张加大甲醇生产和营销的人认为：企业在１９９８年～２０００年投入 １５００万元的资金进行广告宣传，所生产的甲醇产品，已经得到用户的认可，目前 占有比较稳定的市场份额，其注册的品牌已经成为国内知名品牌。根据预测，市场对 企业所生产的几种规格的产品的需求量有进一步扩大的趋势。如果企业在现有基础上 进行挖潜改造，充分利用自己的生产能力，到２００２年底企业可以增加１５００万 元的利润。 针对这两个方案，董事会进行了经济方面的比较和分析，最终在引入机会成本的 概念以后，意见取得了一致：税收政策扶持尿素生产，实行增值税先征收后返还的优 惠政策，如果企业转产，将生产设备全部用来生产尿素，企业可以获得增值税返还 ２７００万元；而企业如果仍然生产甲醇，在不出现其他因素的情况下，则可以获得 新增１５００万元的利润。两者相差１２００万元，这对企业来说的确是一笔不小的 利益，从表面上来看，企业应该尽快将设备用来生产尿素。 但是对尿素生产的增值税优惠毕竟是短期的、临时性的。２００３年以后就不存 在这样的税收优惠，况且对尿素的生产和销售本来也存在许多不确定因素，其中尤其 是市场的销路并没有实质性的保证，因此所预测的税收优惠数额未必能实现。与此相 反，甲醇是该企业的主要产品，也是市场的知名产品，市场在投入１５００万元的广 告费和其他营销措施以后，销路有了稳定的保证。可以肯定，如果企业的甲醇退出市 场，两年后要想再进入并且仍占有如此份额，可能就要花更大的投入。也就是说， ３０００万元（１５００万元市场开拓费用和１５００万元的预期利润）就是该企业 转产尿素的机会成本。 经过分析和比较，转产利用优惠政策的机会成本太大，因此企业采纳了第二方案。 在目前，很多税收优惠政策有期限限制，一些没有期限限制的税收优惠政策因为 存在修改的可能性，因此都存在机会成本问题，经营者在利用时需要认真评估。 (2)