【中华财税网北京01/16/2002信息】 企业所得税暂行条例及其实施细则以及企 业所得税扣除管理办法，对企业固定资产的概念、提取范围、期限、计提方法等都作 了明确的规定，但部分企业由于对税收政策理解不透彻，在进行企业所得税纳税申报 时没有把企业财务制度、企业会计制度同税收政策相结合，未按税收政策规定作纳税 调整，造成少缴税款，纳税检查时遭到补税和罚款的处理。现我将企业所得税有关固 定资产提取折旧和税前扣除的内容归纳在一起，以供大家参考。 　　 一、企业进行会计核算时应严格执行固定资产的标准，凡达到固定资产标准的 一律计入固定资产提取折旧，不得将资本性支出列入成本和费用，以减少企业所得税 应纳税所得额。固定资产的概念是：纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房 屋、建筑物、机器。机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具 等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在二千元以上的，并且使用期限超 过两年的，也应作为固定资产。 　　二、严格按规定的固定资产的折旧年限提取折旧，自行缩短折旧年限的，在纳税 申报时应作纳税调整。固定资产的折旧年限为： 　　１、房屋、建筑物为二十年； 　　２、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为十年； 　　３、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、 家具等五年。 　　三、按规定的应当提取固定资产折旧的范围提取折旧，允许提取折旧的固定资产 提取的折旧额，才可以税前扣除。当期应提而不提取折旧的、不得的在以后年度补扣； 不符合提取折旧的固定资产而提取的折旧额，也不得税前扣除。 　　（一）应当提取折旧的固定资产为： 　　１、房屋、建筑物； 　　２、在用的机器设备、运输车辆、器具、工具； 　　３、季节性停用和大修理停用的机器设备； 　　４、以经营租赁方式租出的固定资产； 　　５、以融资租赁方式租入的固定资产； 　　６、财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。 　　（二）不得提取折旧的固定资产为： １、土地； ２、房屋、建筑物以外末使用、不需用以及封存的固定资产； ３、以经营租赁方式租入的固定资产； ４、已提足折旧继续使用的固定资产； ５、按照规定提取维简费的固定资产； ６、已在成本中一次性列支而形成的固定资产； ７、破产、关停企业的固定资产； ８、提前报废的固定资产； ９、已出售给职工的住房； １０、出租给职工个人，租金收入本计入收入总额，而纳入住房周转金的住房； １１、接受捐赠的固定资产； １２、财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产； 四、固定资产折旧额的计算： 固定资产应当从投入所用月份的次月起计提折旧，停止使用的固定资产，从停止 使用月份的次月起，停止计提折旧；纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，一般采用 直线折旧法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于 振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备。确需缩短折旧年限或采取 加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地税务机关审核后，逐级报国家税务总局 批准；纳税人在计算折旧时，应当估计残值，从固定资产原值中扣除，残值比例在原 价的５％以内，由企业自行确定，由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务 机关备案。 固定资产折旧的计算方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总 额法。但纳税人可扣除固定资产折旧额的计算，采取直线折旧法。直线法是按照使用 年限分摊固定资产成本的方法，固定资产在使用期间，每月固定资产转移的价值都是 相等的，折旧的累计额成直线上升趋势。其计算公式为： 　　公式１：固定资产年折旧额＝固定资产原值－（预计残值－预计清理费用）／规 定的折旧年限 　　固定资产＝固定资产年折旧额／固定资产原始价值×１００％ 　　公式２：固定资产年折旧率＝１－预计净残值／规定的折旧年限×１００％ 　　固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率／１２×１００％ 　　固定资产月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 在实际工作中计算固定资产折旧一般采用公式２，因为公式１无法预计清理费用 是多少。 纳税人在进行会计核算时，无论采用何种方法计提折旧，在企业所得税纳税申报 时都应该按税收政策规定的范围、标准、方法计算可扣除的折旧额，对超过税收政策 规定，多提取的折旧额，一律作纳税调整增加，否则，少申报缴纳的税款，一律视为 偷税。 　　五、纳税人发生固定资产盘亏、毁损、报废净损失，以及遭受自然灾害等人类无 法抗拒的因素造成的非常损失，由纳税人提供财产损失的证明资料，报税务机关批准 后，可税前扣除。未经税务机关批准，不得在税前扣除固定资产损失。 (3)