【中华财税网北京10/15/2001信息】 一、企业在公益、救济性捐赠纳税调整中 存在的问题 在会计检查和审计过程中，时常发现一些企业对公益、救济性捐赠在理解认识上 和会计核算、纳税调整中有些模糊，有意或无意地出现一些问题，主要表现在： １．将所有捐赠性支出进行了纳税调整，减少应税所得额，造成税款流失；突出 者将捐赠含意扩大，即将赞助、直接向受赠人的捐赠、商务互赠等作为公益、救济性 捐赠并作为纳税扣除。 ２．而有一些企业不知公益、救济性捐赠，可以在一定标准内准予扣除，显然不 利于调动扶贫济困的积极性。 ３．计算企业应纳税所得额过程复杂，容易出错。 二、对税法规定的理解和认识 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定“纳税人用于公益、救济性的捐赠， 在年度应纳税所得额３％以内的部分，准予中除。”理解上首先要分清两个概念和范 围，一是准予扣除的捐赠范围，即《企业所得税暂行条例实施细则》将其界定为“用 于公益、救济性的捐赠”是指“纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向 教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人 的捐赠不允许扣除。”可见概念不含糊、规定是十分明确的，不容许有偏离和曲解； 二是允许扣除的标准，即“在年度应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除。”也就 是说首先将企业已在“营业外支出”科目中列支的全部公益、救济性的捐赠剔出，并 入本年度所得额，再将调整后的所得额乘以３％，计算出准予扣除的公益救济性的捐 赠金额，通过比较公益、救济性的捐赠金额如不足所得额的３％，可据实全额扣除， 超过３％的，则要将超额部分并入当年应税所得额内。 通过上述理解，在实务操作中进一步提高认识水平，一是扶贫济困是我们中华民 族的光荣美德，一方有难八方支援，是我们社会主义国家的优越性的一个体现，从税 法的精神实质和规定上，也是积极支持和鼓励企业在力所能及的范围内，伸出友谊之 手；二是为规范公益、救济性捐赠行为、确保资金安全有效地发挥应的功能和进行有 效的监督，明确了企业公益、救济性捐赠的准予扣除部分要通过法定的渠道进行，并 要索取相关的收据证明，方可准予纳税调整扣除；三是会计账务上要如实反映和核算， 纳税申报时正确计算，如实填报，并提供相关单据和证明资料备查，计算核算和申报 过程中如有困难或疑问可及时主动向主管税务机关咨询。 三、会计核算、纳税调整计算过程举例 （一）公益、救济性捐赠支出，一般在“营业外支出”科目中核算和反映，为便 于汇总进行纳税调整等，可在“营业外支出”科目下增设“公益救济性捐赠”子目， 发生税法规定的公益、救济性捐赠支出时，借记：营业外支出——公益救济性捐赠。 贷记，银行存款（或现金、库存商品等）。 （二）准予扣除的公益、救济性捐赠计算程序 举例：某企业全年取得销售收入６０００万元，取得其他业务净收益１００万元； 销售成本、销售费用、管理费用合计５６００万元；“营业外支出”科目当年发生额 ３０万元，其中，通过希望工程基金委员会向某地希望小学捐赠７万元，通过当地民 政部门分别向地震灾区和发生冰雹灾害地区捐赠６万元、８万元，直接向当地困难村 镇捐赠４万元，向直接挂钩扶贫地的乡村小学捐赠３万元。 首先，计算确定当年实现所得额，即 （６０００－５６００）＋５０－３０＝４２０万元 第二步，调整所得额，将企业已在“营业外支出”科目中列支的属公益、救济性 捐赠剔除，记入第一步计算确定当年实现所得额中。本例中，属公益、救济性捐赠分 别为希望小学的７万元、地震灾区的６万元、发生冰雹灾害地区的８万元，三笔共计 ２１万元，其他两笔不属法定准予扣除的范围。即 ４２０＋２１＝４４１万元； 第三步，计算确定准予扣除限额，以第二步调整后的所得额直接乘以３％，即 ４４１ｘ３％＝１３．２３万元； 第四步，计算确定当年应纳税所得额，将调整后的所得额减去准予扣除的公益、 救济性捐赠限额（即用第二步计算确立的剔除金额减第三步确定的扣除限额），余额 为当年应纳税所得额；而如果企业当年发生的公益、救济性捐赠不足所得额的３％， 则可据实全额扣除，本例实际发生额２８万元大于准予扣除限额１３．２３万元，即 ４４１－１３．２３＝４２７．７７万元； 第五步，计算当年企业应纳所得税，假定该企业适用企业所得税率为３３％，则 该企业当年应纳所得税额为： ４２７．７７ｘ３３％＝１４１．１６万元。 (3)