【中华财税网北京07/03/2001信息】　企业所得税暂行条例规定，企业的公益救 济性捐赠可以在应纳税所得额3％以内的部分予以扣除。国家税务总局在《关于企业 所得税几个具体问题的通知》中对具体计算程序进行了明确：(一)调整所得额，即将 企业在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额；(二)将调整后的所得额 乘以3％，计算出法定的公益性、救济性捐赠的扣除额；(三)将调整后的所得额减去 法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。企业当期发生的公益性、 救济性捐赠不足所得额3％的，应据实扣除。同时，国家税务总局《关于企业所得税 若干业务问题的通知》规定：税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐 赠的基数现举例说明企业在年终财务结算中对公益性、救济性捐赠扣除额的计算。 某工业企业1999年度生产经营利润280万元，经税务机关审核有以下几个问题： (1)税务机关核定的计税工资为110万元，企业实际发放工资125万元，并据此计提了 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费；(2)企业通过民政部门向灾区捐款50万 元；(3)司法部门罚款5万元；(4)从联营企业分回税后利润30万元(联营企业所得税税 率为15％)。该企业一至三季度已预缴所得税90万元，企业年终财务结算如何正确计 算捐赠的扣除额及应缴纳的企业所得税。 1、调整项目金额：多列支工资15万元及三项费用[15×(14％＋2％＋1．5％］2． 625万元；司法罚款5万元，应从营业外支出中剔除；向灾区捐赠的50万元先作剔除并 入企业利润再计算扣除额。 2、捐赠扣除额的计算：作为计算公益性、救济性捐赠基数的应纳税所得额为330 万元，按3％计算，捐赠扣除额为9．9万元。 3、应纳税所得额的计算：应纳税所得额为：2800000＋500000－99000＋150000 ＋26250＋50000＝3427250(元)，按所得税率33％计算，应纳所得税额为1130992．50 元。同时，从联营企业分回的利润应补缴所得税为：300000÷(1－15％)×(33％－15 ％)＝63529．41(元)。该企业全年应纳所得税额为：1130992．50＋63529．41＝ 1194521．91(元)，减除已预缴所得税90万元，还应补缴294521．91元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (3)