【中华财税网北京05/09/2001信息】 １．税前弥补亏损的适用范围 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的规定，实行独立经济核 算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生 的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可 以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。这条规定，主要是照顾一些企 业在开办初期费用较大，经营困难而设置的。对于亏损企业，这项政策的实行，有利 于其尽快恢复生产经营，早日实现良性循环。企业亏损的弥补，在实际操作中，可能 会出现以下几种情况：一是下年盈利不足弥补上年亏损；二是下年盈利可以弥补上年 亏损，且有结余；三是企业发生年度亏损以后，第二年又出现亏损；四是企业发生年 度亏损，用以后年度的盈利不足弥补，且连续抵补期未达到规定年限又发生新的亏损。 对上述一、二种情况，属亏损弥补中的普遍问题，容易处理，即下年盈利不足弥补， 可以延续弥补到规定的期限，在规定年限内弥补有结余的，对结余额征收企业所得 税。对于三、四种情况，在弥补亏损中应注意一些问题。 (１)企业发生连续年度亏损，若该年度生产经营盈利，应首先弥补以前年度的亏 损额。如果企业盈利额大于以往年度的累计亏损额，且未超过规定的抵补年限，应一 次性将以前年度的亏损全部予以弥补。 (２)企业发生年度亏损，用以后年度的盈利不足弥补，且连续抵补期未达到规定 年限又发生新的亏损，当再盈利以后，应按照在相应的年限所得中提取相应的数额进 行弥补的原则办理。即对第１个亏损年度而言，第２-６年是它的法定弥补期，这５ 年的盈利可以弥补该年度的亏损，如果盈利额小于或等于亏损额的话可以不征所得税， 但第７年的盈利就不能用于该年度的亏损，只能用于弥补第２年至第６年的亏损； 对第２个亏损年度来说第３-７年是它的法定弥补期，第３、４……个亏损年度依次 类推。 ２．汇总、合并纳税成员企业(单位)的亏损弥补 经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企 业(单位)当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业(单位)的所得 额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业(单位)不得用本企业(单位) 以后年度实现的所得弥补。 成员企业(单位)在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定， 用本企业(单位)以后年度的所得予以弥补，不得并入母(总)公司的亏损额，也不得 冲抵其他成员企业(单位)的所得额。 ３．分立、兼并、股权重组的亏损弥补 (１)企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担 的数额，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延 续弥补。 (２)被兼并企业尚未弥补的经营亏损，应区别不同情况处理。 ①被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营 亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企 业的所得弥补。 ②被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏 损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。 (３)企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定 的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。 ４．年度亏损的确认 纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、 调整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后４５日内，将本年度纳税申 报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关 规定，认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，必要时要调阅纳税人的账册、凭 证等有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税人年度税前弥补亏损数额的真实性和 准确性。 ５．税前弥补亏损的审核 纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，以年度实现的所得弥补以前年度亏损的， 在年度终了后４５日内，报送企业所得税纳税申报表时，必须附送《企业税前弥补 亏损申报表》(表式由各地自定)，主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人 弥补亏损台账的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。 ６．建立弥补亏损台账 主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台账。台账的内容应包括以前亏损年度亏损 数额、已弥补亏损数额、待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。 (5)