【中华财税网北京04/30/2001信息】 问：我是一名刚参加工作的税务干部、在 一次检查中，纳税人问我出口退税是否应并入利润计算缴纳企业所得税，我没能回答 上来。在此，请替我解答这个问题，并介绍出口退税的有关会计核算。 　　答：首先就出口退税的有关会计核算问题做一简要介绍。 增值税方面。企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税，企 业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项 出口货物进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记"银行存款"科目， 贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目。 实行"免、抵、退"办法的企业，按规定的退税率计算出口货物的应退税额，先抵 减内销产品的应纳税额，若确因出口比重过大(出口货物占本期全部货物销售额５０％ 以上)，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定予以退税处理。 １．企业货物出口销售后，结转产品销售时，借记"产品销售成本"科目，贷记"产 成品"科目。 ２．按购进原材料等取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算 的差额借记"产品销售成本"，贷记"应交税金一应交增值税(进项税额转出)"。 ３．按规定退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。借记"应 交税金一应交增值税"(出口抵减内销产品应纳税额)，贷记"应交税金一应交增值税(出 口退税)"。 ４．特殊情况下，确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的部分可按规定退 税。借记"银行存款"，贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"。 消费税方面。生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按 规定直接予以免税的可不计算消费税。 通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退的，按下列方法进行会 计处理：委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴 消费税额借记"应收账款"科目，贷记"应交税金一应交消费税"科目。实际缴纳消费税 时，借记"应交税金一应交消费税"科目，贷记"银行存款"科目。应税消费品出口收到 外贸企业退回的税金，借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"科目。 了解出口退税的有关会计核算后，再来回答出口退税是否应并入利润计算缴纳企 业所得税的问题。根据《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国 税函［１９９７］２１号)的规定，企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应 的"进项税额"或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。 生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的规 定》(［９３］财会字第８３号)，在计算消费税时做"应收账款"处理的，其所获得的 消费税退税款，应冲抵"应收账款"，不并入利润征收企业所得税。 外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵"商品销售成本"，不直接并入 利润征收企业所得税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)