【中华财税网北京01/11/2001信息】 外国企业、公司在中国境内设立有两个或 两个以上营业机构，符合税法规定条件，经有关税务机关批准，确定由其中一个营业 机构合并申报缴纳所得税。该营业机构应当具备两个条件；一是对其他营业机构负有 监督管理责任；二是没有完整的帐册、凭证，能正确反映各营业机构的收入、成本、 费用和盈亏情况。合并申报纳税，涉及到由于营业机构所在地区享受优惠待遇不同而 适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的 税率缴纳所得税。各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营 业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后的利润弥补 其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税。其弥补额，应 当按原盈利的营业机构所适用的税率计算纳税。以上规定值得节税者注意，并可以据 此进行节税策划。 现举例如下：某外国企业在中国境内设有两个机构，A机构在深圳，享受15％的 优惠税率；B机构设在北京，适用30％的企业所得税。经税务机关批准后由A机构汇总 合并纳税。该企业1993年A机构应纳税额为1000，000元，B机构应纳税额为2000，000 元；1994年A机构亏损额为400000元，B机构应纳税额为1600000元，1995年A机构应纳 税额为800000元，B机构应纳税额2000，000元，根据以上资料1991-1993年该企业的 应纳税额分别为： 1993年应纳税额＝(1000000×15％)十(2000000×30％) ＝150000十600000＝750000(元) 1994年应纳税额＝(1600000-400000)×30％＝360000(元) 1995年应纳税额＝(800000-400000)×15％十(400000×30％)十(2000000×30％) ＝60000十120000十600000＝780000(元) 在以上案例中，如果节税者通过扩大优惠税率地区的利润，缩小高额税负地区的 利润，只要手段合法，其节税余地相当大。