【中华财税网北京01/09/2001信息】 一、坏账损失 坏账损失，是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收 回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务，超过3年仍不能收回的应收账款。 (一)按照规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。报经 税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应 冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当 期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不 得超过年末应收账款余额的0．5％。计提坏账准备的年末应收账款，是指纳税人因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括 代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。 (二)按照规定，符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 1．债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产不足以清偿的应收账款； 2．债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足以清偿的应收账 款； 3．债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔偿等) 确实无法清偿的应收账款； 4．债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； 5．逾期3年以上仍未收回的账款； 6．经国家税务总局批准核销的应收账款。 (三)纳税人发生非购销活动的应收债权，以及关联方之间的任何往来账款，不得 提取坏账准备金。关联方之间的往来账款，也不得确认为坏账。 二、其他扣除项目 (一)纳税人按照国家规定为全体雇员向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机 构缴纳的基本养老保险费，按经省级税务机关确认的标准缴纳的残疾人就业保障金， 按照国家规定为特殊工种支付的法定人身安全保险，可以扣除。 纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等 项销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，可以 扣除。 纳税人实际发生的合理劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出，是指确因劳动 需要而为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防署降温用品等所发生的支 出。 纳税人按经济合同规定支付的违约金(包括银行罚金)、罚款和诉讼费，可以扣除。 纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔偿后的余额，经 主管税务机关审核，可以扣除。 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务 机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前 扣除。其中，差旅费的证明资料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证 等；会议证明材料应包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付 凭证等。 (二)下列两项不得扣除： 1．纳税人为其投资人或雇员个人，向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险， 以及在基本保障之外为雇员投保的补充保险； 2．纳税人出售给职工住房发生的财产损失。 根据规定，需要税务机关审批后在税前扣除的项目，省级税务机关可以作出规定。 纳税人在上报税务机关审批时，要附送中国注册会计师或中国注册税务师的审核证 明。(北京市各区县国税局、直属分局对税前扣除项目需要经中国注册税务师或注册会 计师审核证明的，需报经市国税局批准。——编者注) (三)纳税人通过非营利的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业 的捐赠，在计算企业所得税时可以扣除。（l20010104314）