【中华财税网北京06/17/2003信息】　一、代购货物的涉税及会计处理 　　所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求从事商品的购买，并按发票 价格与委托方结算(原票转交)。而受托方在这个过程中提供了劳务，需要取得经济利 益，一般情况下，受托方要按购进额收取一定比例的手续费，即受托方为委托方提供 劳务而取得的报酬，按税法规定，对这部分收入应征收营业税。 　　例1：某机械厂委托金属材料公司(均为一般纳税人)代购钢材，事先预付一笔周 转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开 具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元。另外，受托 方按协议规定收取5％的手续费2．3万元。下面分析金属材料公司代购货物涉及的税 款及会计处理。 　　按税法规定，对代理人提供劳务而取得的报酬应征收营业税。因此，金属材料公 司取得的手续费收入应纳营业税1150元(2．3万元×5％)。 　　其会计处理如下： 　　①收到预付款时： 　　借：银行存款50 　　贷：预收帐款--某机械厂 50 　　②支付购货款时： 　　借：预收帐款--某机械厂 46 　　贷：银行存款--代购材料款 46 　　③收取手续费并返还剩余预收帐款： 　　借：预收帐款--某机械厂4 　　贷：其他业务收入--代购代销收入2．3 　　银行存款1．6 　　④代购货物的劳务报酬应计营业税： 　　借：其他业务支出1150 　　 贷：应交税金--应交营业税1150 　　如果受托方不将销售方开具的增值税专用发票转交给委托方，而是先购进货物， 将增值税专用发票自留，并照原购进发票的原价，另用受托方单位的增值税专用发票 填开给委托方，同时再按原协议收取手续费。在这种情况下，受托方的所谓代购货物 行为，变成了自营钢材行为。按税法规定，所收取的手续费属于销售货物时收取的价 外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。 　　例2：承上例，如果金属材料公司不将销货方开具的增值税专用发票转交机械厂， 而是自留，并按原购进价另开本公司增值税专用发票给机械厂，再按5％收取手续 费(另开发票)。则金属材料公司属于自营钢材行为，因此，应对其销售额和手续费征 收增值税。税款计算如下： 　　增值税销项税额＝46／(1－17％)×17％＋2．3／(1＋17％)×17％＝7．018(万 元) 　　增值税进项税额＝46／(1－17％)×17％＝6．6838(万元) 　　增值税应纳税额＝7．018－6．6838＝0．3342(万元) 　　其会计处理如下： 　　①收到顶收款时： 　　借：银行存款50 　　 贷：预收帐款--某机械厂 50 　　②购进钢材时： 　　借：原材料39．3162 　　 应交税金--应交增值税(进项税额)6．6838 　　贷：银行存款46 　　③销售钢材时： 　　借：预收帐款--机械厂48．3 　　贷：其他业务收入41．282 　　应交税金--应交增值税(销项税额)7．018 　　同时， 　　借：其他业务支出39．3162 　　 贷：原材料39．3162 　　④将剩余的预收款返还时： 　　借：预收帐款--机械厂1．7 　　贷：银行存款1．7 　　二、代销业务的涉税及会计处理 　　所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营 活动。仅就销售货物环节而言，按税法规定，应征收增值税；但受托方提供了劳务， 就要取得一定的报酬，即收取一定的手续费。按税法规定，对受托方提供代销货物业 务而取得的劳务费收入应征收营业税。 　　例3：某衬衣厂委托某百货商店(均为一般纳税人)代销衬衣，单价由衬衣厂规定， 每件100元(不含税价)。另外，双方协商代销手续费为10元／件。该商店2001年6月 按衬衣厂指定价格代销衬衣100件，并将销售额扣除手续费后全部支付给衬衣厂。对 受托方的代销业务所涉及的税款及会计处理分析如下： 　　按增值税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均属于“视同销售行为”， 应征收增值税，鉴于本例中受托方是按照委托方规定的价格代销货物的，因此，按 税法计算的销项税额与进项税额相等，即应纳增值税额为0；但受托方提供代销业务 而收取的手续费，按税法规定应纳营业税，税款为50元(100×10×5％)。 　　其会计处理如下： 　　①收到代销货物时： 　　借：受托代销商品--某衬衣厂10000 　　贷：代销商品款10000 　　同时接收到的专用发票上注明的增值税额： 　　借：应交税金--应交增值税(进项税额)1700 　　贷：应付帐款--某衬衣厂 1700 　　②代销商品时： 　　借：银行存款11700 　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)1700 　 　应付帐款--某衬衣厂 10000 　　同时 　　借：代销商品款10000 　　贷：受托代销商品--某衬衣厂10000 　　③收取手续费并将货款支付给委托方时： 　　借：应付帐款--某衬衣厂 11700 　　贷：其他业务收入1000 　　银行存款10700 　　④计提应纳营业税时： 　　借：其他业务支出50 　　 贷：应交税金--应交营业税50 　　如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营 报酬，那么，按税法规定，受托方代销业务取得的增值额应纳增值税；另外，按税法 规定，此差价构成代销货物的手续费，应征收营业税。 　　例4：承例3，若百货商店与某衬衣厂协商的结算价格仍为100元／件(不含税价)， 而商店以120元／件(不含税价)的价格对外销售，不再收取手续费。其他条件同例3。 那么，对百货商店代销衬衣涉及的税款及会计处理分析如下： 　　按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均属于“视同销售行为”，应 征收增值税，本例中百货商店加价销售取得的增值额应纳增值税，税款为340元(120 ×100×17％－100×100×17％)；另外，按税法规定，百货商店代销衬衣取得的差价 收入属于代销货物的手续费，应征收营业税，税款为100元(2000×5％)。 　　其会计处理如下： 　　①收到代销货物时： 　　借：受托代销商品--某衬衣厂10000 　　贷：代销商品款10000 　　同时按收到的专用发票上注明的增值税额： 　　借：应交税金--应交增值税(进项税额)1700 　　贷：应付帐款--某衬衣厂 1700 　　②代销商品时： 　　借：银行存款14040 　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)2040 　 　 应付帐款--某衬衣厂 10000 　 　其他业务收入2000 　　同时， 　　借：代销商品款10000 　　 贷：受托代销商品--某衬衣厂10000 　　③将货款支付给委托方时： 　　借：应付帐款--某衬衣厂 11700 　　贷：银行存款11700 　　④计提应纳营业税时： 　　借：其他业务支出100 　 　贷：应交税金--应交营业税100 　　如果受托方将货物加价出售，仍与委托方按原价结算，再另外收取手续费，则按 税法规定，受托方代销货物取得的增值额应纳增值税，手续费收入应列为价外费用； 并且受托方提供代销业务劳务收入由销售差价和手续费两部分构成，征收营业税。 　　例5：承例4，若合同规定，代销手续费为双方协定销售收入的5％，其他条件同 例4。则百货商店代销衬衣涉及的税款及会计处理如下： 　　按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均属于“视同销售行为”，应 征收增值税，本例中百货商店代销衬衣业务既取得了差价收入，又收取手续费，其应 纳增值税款为413元(120×100×17％＋100×100×5％／(1＋17％)×17％－100×100 ×17％)；另外，按税法规定，百货商店代销衬衣取得的劳务收入应纳营业税，税款 为125元[(2000＋500)×5％]。 　　其会计处理如下： 　　①收到代销货物时： 　　借：受托代销商品--某衬衣厂10000 　　贷：代销商品款10000 　　同时按收到的专用发票上注明的增值税额： 　　借：应交税金--应交增值税(进项税额)1700 　　贷：应付帐款--某衬衣厂 1700 　　②代销商品时： 　　借：银行存款14040 　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)2040 　 　应付帐款--某衬衣厂10000 　　其他业务收入20000 　　同时：借：代销商品款10000 　　 贷： 受托代销商品--某衬衣厂10000 　　③收取手续费并将货款支付给委托方时： 　　借：应付帐款--某衬衣厂　　11700 　　贷：其他业务收入427 　　应交税金--应交增值税(销项税额)73 　　 银行存款11200 　　④计提应纳营业税时： 　　借：其他业务支出125 　　贷：应交税金--应交营业税125 （y20030103212）(4)