【中华财税网北京01/15/2003信息】　营业税计算题：一、资料某外国企业在华 常驻代表机构，２０００年经我国某税务机关审查确定，该年度其经费支出额为１７ ０万元，其中： 　　１．利息净支出３万元（利息支出４万元，利息收入１万元）； 　　２．旧房屋装修支出１５万元，１０月份装修完工；固定资产支出８０万元，其 中１月份购置房屋５０万元，４月份购置汽车２０万元，５月份购置计算机１０万元； 　　３．通过民政部门向某受灾地区捐赠人民币５万元； 　　４．业务招待费１２万元。 　　二、要求根据上述资料，按照经费支出额换算收入法计算该驻华机构２０００年 度应纳营业税及企业所得税额。 　　三、解答根据财税外字［１９８５］２００号、财税外字［１９８６］５５号、 财税［１９８６］２９０号文件规定，对外国企业常驻代表机构取得的佣金、回扣、 手续费收入分别适用按实际申报、核定收入或所得及以其经费支出额换算收入３种不 同的计算征税方法。对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居 间介绍、代理等服务业务，或为其母公司及其所属各子公司（直接委派该常驻代表机 构的公司除外）提供服务，不能提供有关合同、协议书等资料、凭证，据以正确申报 收入额的；或者常驻代表机构不能提供准确的证明文件，区分其是自营商品贸易还是 代理商品贸易的，可由常驻代表机构向所在地税务机关提出申请，逐级报国家税务总 局批准，以其经费支出额换算收入计算征税。常驻代表机构的经费支出额包括：在中 国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽 车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、 其他费用。但应注意下列问题： 　　１．国税函［１９９１］１３０３号规定，对外国企业常驻代表机构按经费支出 额换算收入征税时，应以其实际发生的经费支出额换算收入征税，其利息收入不得冲 抵经费支出额。因此，应调增费用１万元。 　　２．国税发［１９９８］６３号规定，代表机构购置固定资产（如房屋、汽车、 计算机等）所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出， 可以在发生时一次性作为代表机构费用支出换算收入计税。若代表机构所发生的上述 费用支出数额较大，代表机构一次性作为费用换算收入纳税有困难的，如代表机构能 够设置、保存完整的账册、凭证，能够准确核算并记录上述费用的摊销情况以备税务 机关核查的，对购置固定资产所发生的支出，也可以按税法规定的同类固定资产的最 短折旧年限，不留残值，平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税；对装修费支出， 可按５年平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税。 　　房屋应计折旧＝５０００００元÷２０年÷１２月／年×１１月 ＝２２９１６．６７（元）； 　　汽车应计折旧＝２０００００元÷５年÷１２月／年×８月 ＝２６６６６．６７（元）； 　　计算机应计折旧＝１０００００元÷５年÷１２月／年×７月 ＝１１６６６．６７（元）； 　　装修费应摊费用＝１５００００元÷５年÷１２月／年×２月 ＝５０００（元）； 　　应计费用合计＝２２９１６．６７＋２６６６６．６７＋１１６６６．６７＋ ５０００＝６６２５０．０１（元）； 　　因此，应调减费用＝８０００００＋１５００００－６６２５０．０１ ＝８８３７４９．９９（元）。 　　３．代表机构以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，可不计入代表机 构用以换算收入计税的经费支出额。因此，应调减费用５万元。 　　４．国税外字［１９８８］３３８号规定，对采用按经费支出额换算收入征税的 外国企业常驻代表机构，应将其实际发生的交际应酬费数额计入经费支出额换算收入， 换算收入后，不再按照《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条的规 定计算其交际应酬费的限制列支数额。因此，对业务招待费金额不作纳税调整。 　　本期经费支出额＝１７０００００＋１００００－８８３７４９．９９ －５００００＝７７６２５０．０１（元）；收入额＝本期经费支出额÷（１－核定 利润率１０％－营业税税率５％）＝７７６２５０．０１÷（１－１０％－５％） ＝９１３２３５．３１（元）；应纳营业税＝收入额×营业税税率 ＝９１３２３５．３１×５％＝４５６６１．７７（元）；应纳税所得额＝收入额× 核定利润率＝９１３２３５．３１×１０％＝９１３２３．５３（元）； 　　应纳所得税额＝应纳税所得额×外国企业所得税税率＝９１３２３．５３×３３％ ＝３０１３６．７６（元）。 　　四、解题指导按照实际申报、核定收入或所得方式征税的两种情形如下：凡常驻 代表机构能够提供签订的合同、佣金率等全部资料、凭证，并且建有账册，进行财务 收支和成本费用核算，其中境外费用支出部分还能够提供当地注册会计师证明的，经 所在地税务机关审查同意，可以按其申报的实际收入额和所得额计算征税。常驻代表 机构如果仅能提供在中国境内从事居间介绍、代理等服务签订的全部合同资料，但合 同中没有载明佣金金额（或者属于同一常驻代表机构的多项业务合同，其中一部分合 同注明佣金金额，一部分合同没有载明佣金金额），不能提供准确的证明文件和正确 申报收入额的；或者不能提供准确的成本、费用凭证，正确计算应纳税所得额的，经 所在地税务机关审查同意，可以核定其收入额或所得额计算征税。 (4)