【中华财税网北京01/08/2003信息】　营业税计算题：一、资料某会计咨询公司 （以下简称Ａ公司）是由境外某会计师事务所（以下简称Ｂ公司）在我国境内投资设 立的中介机构，主要从事会计、审计、税务咨询等业务。２００２年１０月份，Ａ、 Ｂ公司发生下列业务： 　　１．Ａ公司与境内１４家客户签订会计审计业务，所有业务均由Ａ公司专业人员 单独完成。本月份取得审计业务收入７０万元。 　　２．境外Ｂ公司直接与境内某外商投资企业签订常年税务咨询合同，为其提供税 收咨询业务。服务方式主要是通过电话、电子邮件等远程服务，另外，每半年Ｂ公司 需派专家到企业一次。Ｂ公司为此取得咨询收入３０万元。 　　３．境外Ｂ公司和境内Ａ公司共同与某外商投资企业签订常年税务咨询合同。合 同规定，境内税收政策由Ａ公司负责解答，境外税收政策由Ｂ公司负责解答。Ａ、Ｂ 公司每季度均需派专家到企业一次。合同期限为２００２年１１月～２００３年１０ 月，收费标准为全年一次性支付服务费１００万元，其中Ａ公司７０万元，Ｂ公司３ ０万元。 　　二、要求根据上述资料，分别计算Ａ、Ｂ公司应纳营业税额。 　　三、解答１．国税发［２０００］８２号文件规定，外商投资企业、代表机构单 独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机 构履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构 的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。 　　Ａ公司应纳营业税＝７０００００×５％＝３５０００（元）。 　　２．根据国税发［２０００］８２号文件规定，境外咨询企业单独与客户签订合 同，为客户提供咨询业务取得的收入，应区别情况处理：境外咨询企业向客户提供的 咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得的收入在我国不予征税；凡其提供的 服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提供 的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国 境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内 客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的６０％。 　　由于Ｂ公司提供的咨询劳务同时发生在境内外，根据劳务发生地原则，应合理划 分境内外业务收入，其中境内业务收入应按规定缴纳营业税。 　　Ｂ公司境内业务收入营业额＝３０００００×６０％＝１８００００（元）；Ｂ 公司应纳营业税＝１８００００×５％＝９０００（元）。 　　３．国税发［２０００］８２号文件规定，境外咨询企业与境内外商投资企业或 代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，首先应按工作量或 合同规定等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代 表机构应就其划分的收入申报缴纳营业税和企业所得税。凡属境外咨询企业与其境内 关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为境 内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应低于该项业务总收入的６０％。 　　在上述业务中，凡境外企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地 原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于５０％为标准，再行确定 该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。 　　上述业务属于境内外咨询企业共同提供咨询劳务，应分别区分境内外收入。由于 合同规定的境内收入比例（３０％）小于６０％，因此，应按６０％确定境内Ａ公司 收入。 　　Ａ公司应纳税营业额＝１００００００×６０％＝６０００００（元）； 　　Ａ公司应纳营业税＝６０００００×５％＝３００００（元）。 　　由于境外Ｂ公司也派人来华参与客户的咨询业务，因此，还须根据劳务发生地原 则，对Ｂ公司合理划分境内外收入，并对境内业务收入征税。 　　Ｂ公司境内业务收入＝（１００００００－６０００００）×５０％＝２０００ ００（元）； 　　Ｂ公司应纳营业税＝２０００００×５％＝１００００（元）。 　　综上，Ａ公司应纳营业税合计＝３５０００＋３００００＝６５０００（元）； Ｂ公司应纳营业税合计＝９０００＋１００００＝１９０００（元）。 　　四、解题指导对于境外咨询企业的境内应税业务收入的征税问题，还需注意两点： 第一，凡该境外咨询企业在华设有代表机构并与其共同进行该项业务的，应并入该代 表机构的收入计算纳税。凡该境外咨询企业在华未设有代表机构的，或虽设有代表机 构，但其代表机构未与其共同进行该项业务活动的，应作为该境外咨询企业在华构成 营业场所计算纳税，并统一由支付人扣缴税款。上述业务Ａ公司应纳税额，由Ａ公司 直接申报缴纳。Ｂ公司应按上述办法处理。第二，凡涉及来自与我国签订有避免双重 征税协定或安排的国家或香港特区的咨询企业在我国境内从事咨询业务的，应依照协 定或安排有关常设机构条款的规定，判定其是否构成常设机构。对构成常设机构的， 应按照本通知规定确定征收企业所得税。 (4)