【中华财税网北京11/15/2000信息】　营业税计算题：俊平税务师事务所于近日 接受了几次有关营业税政策的咨询，详细情况如下： １、某运输公司２０００年９月发生下列业务：①取得客运收入１９.９８万元， 替保险公司代收保险费２００元，付给境外运输企业运费１５万元；②取得货运收 入３０万元，支付给其他联运单位运费１０万元；③销售货物并负责运输取得收入１ ６万元。请计算该公司１０月份应纳营业税额，并说明其纳税地点和时间。 ２、某旅行社２０００年９月组织团体旅游，收取旅游费共计３０万元，其中组 团境内旅游收入１４万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共 计６万元；组团境外旅游收入１６万元，付给境外接团企业费用１０万元。请计算该 旅行社本月应纳营业税额。 ３、某展览馆２０００年９月收取门票收入２０万元，展馆内的餐饮部取得收入 ５万元。请计算该展览馆本月应纳营业税额。 ４、国内某公司于２０００年９月购买日本某企业一项专利技术用于本公司的生 产该公司直接与日本企业结算支付价款折合人民币１０万元。请计算该笔业务应纳营 业税额，并说明谁是营业税的纳税人，如何缴纳。 ５、某广告经营公司９月取得广告业务收入３０万元，支付给其他单位制作费５ 万元；办理广告代理业务取得收入１２万元，其中支付给电视台广告发布费８万元， 请计算该广告公司本月应纳的营业税额。 ６、某歌舞团于２０００年９月来Ａ市演出。由Ａ市人民影剧院提供场所，并由 Ａ市影剧院售票。共收取门票收入２０万元，其中支付经纪人１万元，支付Ａ市影剧 院４万元。请计算该歌舞团、Ａ市影剧院和经纪人各自应纳的营业税额。 答案： １、税法规定，运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客 或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营 业额；对于联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用 后的余额为营业额；对从事运输业务的单位和个人，既销售货物又负责运输的混合销 售行为，应征收增值税，不征营业税。 应纳营业税＝?１９９８００＋２００－１５００００＋３０００００－１００ ０００?×３％＝７５００?元?； 该公司应于次月１０日前向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税７５００ 元。 ２、税法规定，旅游企业组团到境外或境内旅游，无论在境外或境内改由其他旅 游企业接团，应以全程旅费扣除接团费用和替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、 门票等代付费用后的余额为营业额；旅游业属服务业税目范畴，适用税率为５％。 应纳营业税＝?１４００００－６００００＋１６００００－１０００００?× ５％＝７０００?元?。 ３、税法规定，经营公园、动（植）物园等游览场所销售门票的业务，应按“文 化体育业文化业”税目征税。但对纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、 书画院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动，以及宗教场所举办文化、宗教活 动的业务所销售的第一道门票收入免征营业税。因此该展览馆取得的门票收入免税， 但对餐饮部取得的收入应按“服务业饮食业”征收营业税。 应纳营业税＝５００００×５％＝２５００?元?。 ４、由于该项技术“在境内使用”，因此转让该项技术的日本企业成为我国营业 税的纳税人，要按“转让无形资产”税目征税。日本企业直接与境内购买者结算价款， 按规定应由受让者或购买者代扣代缴。 该公司应代扣代缴营业税＝１０００００×５％＝５０００?元?。 ５、税法规定，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费 用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。该公司支付给其他单位的制作费不得 扣除。 应纳营业税＝?３０００００＋１２００００－８００００?×５％＝１７００ ０?元?。 ６、税法规定，单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳营业税以售票者为扣 缴义务人。单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所 的、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。“表演”应按“文化体育业文化 业”税目征税；提供演出场所的单位按“服务业租赁业”税目征税；经纪人的收入按 “服务业代理业”税目征税。 歌舞团应纳营业税＝?２０００００－１００００－４００００?×３％＝４５ ００?元?； 影剧院应纳营业税＝４００００×５％＝２０００?元?； 经纪人应纳营业税＝１００００×５％＝５００?元?。 提示：营业税的计税营业额，是指纳税人向对方收取的全部价款包括在价款之外 取得的一切费用如手续费、服务费、基金等，但同时又设置了许多特殊规定，读者应 注意以上几个应税行为的“扣除项目”。 抵扣非正常损失货物进项税额的“筹划”违法 　　【中华财税网北京11/15/2000信息】　《增值税暂行条例》第十条规定：非正常 损失购进货物的进项税额不得抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定： 非正常损失，是指生产经营过程中合理损耗外的损失。包括自然灾害损失；因管理不 善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。法律规定得非常明确， 此时企业若变换财务处理方式进行所谓“筹划”，少缴国家税款，就是违法。 我们在对某水泥供销公司进行代理辅导时，发现该企业将经营过程中发生的正常 损失、非正常损失以及视同销售行为，全部按正常损失进行账务处理，造成少缴税款。 其中有一笔会计分录为： 借：待处理财产损失　３１９００００ 贷：库存商品　　　 ３１７００００ 产品进销差价　　　 ２００００ 询问财务人员该项存货损失是在什么情况下发生，财务人员只简单回答为经营管 理中的正常损耗。由于金额较大，我们对企业库存商品的增减变动，进行了深入细致 的调查，发现并非如此，而是存在多种情况。 （１）水泥产品超过有效使用期，按国家有关规定不得再销售，属正常损失。 （２）水泥属防潮产品，因雨季返潮，保管不善，发生板结，报废不能使用，属 非正常损失。 （３）水泥制品已发出，确认无法收回货款，属视同销售行为。 （４）由于仓库出入库管理制度失效，盘点时账实不符发生短缺，属非正常损失。 视同销售行为应按《增值税暂行条例实施细则》规定的顺序确定销售额，计提销 项税额，而非正常损失购进货物进项税额不得抵扣。计税依据不同，适用条款不同， 因此在计算查补税款时应区别对待。但由于时过境迁，存货已处理，实物形态已不存 在，我们无法准确鉴别各种情况的实际发生额，特别是一些正常损失与非正常损失交 叉发生时，难以界定。 《工业企业财务制度》第二十四条规定：存货应当定期或者不定期盘点，年度终 了前必须进行一次全面的盘点清查，对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货，应当及 时查明原因，分别情况及时处理。但由于增值税有关税收政策规定中没有相应条款作 出明确规定，导致部分企业钻政策空子，将确实盘亏、毁损、报废的存货长期挂账， 不作损失处理，抵扣不应在当期抵扣的进项税额，达到降低企业税负的目的。 我们对某石油零售公司进行代理辅导时，发现该企业以零售石油制品为主营业务， 由于石油制品的特殊属性，在出入库收发、运输、销售过程中，极易发生损耗和短 缺，企业虽然定期不定期进行盘点，但到我们审查时，已累计存货盘亏金额２９００ 万元。为了不减少企业的资产，该公司将这部分金额长期挂账，不作损失处理，也不 结转非正常损失购进商品的进项税额，从而达到降低企业税负的目的。 从以上两个例子可以看出，企业变换财务处理方式，使不可抵扣的非正常损失货 物的进项税额得以抵扣，确实降低了税负，但这属于偷税，而不是税收筹划。一旦被 税务机关查实，将付出沉重的代价。况且，税务机关为加强对企业存货的监控，一般 会采取以下办法： （一）实行企业存货正常损失报批制度。根据企业规模大小，税务机关制定企业 正常损失报批限额。凡企业正常损失达到限额的，均需向主管税务机关申报，经审核 批准后，方可按正常损失核算。未经审核批准的，一律按非正常损失处理，购进货物 的进项税额不得抵扣。 （二）实行企业大幅度降价备查制度。当企业降价达到一定幅度时，须从税务机 关领取统一格式的降价备查表，注明购进商品的品名、时间、有效使用期及降价处理 的时间、具体原因。随纳税申报表在纳税申报期一并报送备查。 （三）结合增值税一般纳税人的年检工作，在增值税一般纳税人进行年检时，同 时报送企业该年度的存货盘点表，经主管税务机关审核，将存货盘盈、盘亏、毁损和 报废划分清楚，分别及时进行账务处理。