【中华财税网北京11/08/2000信息】　营业税计算题：俊平税务师事务所于近日 接受了几次营业税政策咨询。详细情况如下： 1．甲企业提供5000平方米的土地使用权，乙企业提供2000万元资金并负责施工 。双方协议，房屋建成后按5∶5的比例分成。房屋分配完毕后，甲方又将其分得房屋 的50％出售，售价800万元，其余留作自用。 2．甲方将土地使用权出租给乙方10年，乙方出资1000万元委托某建筑公司在该 土地上建造建筑物并使用。租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲 方。 3．甲方以土地使用权10000平方米、乙方以货币资金8000万元合股，采取风险共 担、利润共享的分配形式。该合营企业当年委托其他建筑单位共新建标准、质量均相 同的住宅用房500套，当年销售400套，每套售价16万元。年终按照董事会决议，对投 资各方应分配的利润采取实物分配的方式，其中甲方分配房屋5套，乙方分配房屋8套， 分配后甲、乙双方各自享有房屋的独占权。 4．甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。协议 规定，房屋建成后，甲方按销售收入的20％提成作为投资收益。合营企业共取得房屋 销售收入1000万元，甲方取得投资收益200万元。 5．某房屋开发公司1999年全年取得销售商品房收入3000万元，同时代政府收取 城市基础设施配套费100万元，以预售方式售房取得预收款200万元。 要求： 假设当地税务机关确定的营业税“建筑业”和“销售不动产”计税价格中成本利 润率分别为8％和10％，试计算上述业务中的纳税人各自应纳的营业税。 答案： 1．在这一合作建房的过程中，甲方发生了转让土地使用权的行为，应按“转让 无形资产”税目征税；将分得的房屋再销售，应按“销售不动产”税目征税。乙方将 部分房屋转让给甲方，属于“自建建筑物后销售”行为，要按“建筑业”和“销售不 动产”各征一道营业税。由于双方没有进行货币结算，应按组成计税价格计算。 乙方建筑业计税价格＝工程成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)＝2000× 50％×(1＋48％)÷(1－3％)＝1113．40(万元)； 乙方应纳建筑业营业税＝1113．40×3％＝33．40(万元)； 乙方销售不动产计税价格＝营业成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)＝ 1113．40×(1＋10％)÷(1－5％)＝1289．20(万元)； 乙方应纳销售不动产营业税＝1289．20×5％＝64．46(万元)； 甲方应纳营业税＝1289．20×5％＋800×5％＝104．46万元)。 本题中，乙方“自建建筑物后销售”涉及了两个不同的纳税环节，计算乙方“销 售不动产”的组成计税价格时，应将乙方建筑业计税价格作为计算销售不动产计税价 格中的营业成本处理。因为建筑业计税价格包含了建筑业的成本、税金(3％)和利润， 但不包括销售不动产的利润和税金(5％)，因此，应该把“1113．40万元”看成是 不动产销售前的实际成本，也可以理解为“乙方委托其他建筑单位施工所支付的价 款”。 2．甲方以出租土地使用权换取乙方房屋所有权，甲方应按“服务业租赁业”税 目征税，乙方应按“销售不动产”税目征税。 甲方应纳营业税＝1000×(1＋10％)÷(1－5％)×5％＝57．89(万元)； 乙方应纳营业税＝1000×(1＋10％)÷(1－5％)×5％＝57．89(万元)。 3．由于双方以风险共担、利润共享的形式成立合营企业，因此，只对合营企业 销售不动产征税。对合营企业以不动产作价作为股利分配给投资方，甲、乙双方对分 得的不动产拥有产权，并可独立处置，说明不动产的所有权发生了转移，应视同销售， 按“销售不动产”税目征收营业税。合营企业应纳营业税计算如下： 应纳营业税＝(400＋5＋8)×16×5％＝330．4(万元)。 4．甲方按销售收入提成或收取固定收入，其收取的全部收入应按“转让无形资 产”税目征税，合营企业按“销售不动产”税目征税。 合营企业应纳营业税＝1000×5％＝50(万元)； 甲方应纳营业税＝200×5％＝10(万元)。 5．税法规定，立法、司法、行政机关的收费，只有同时具备两个条件才不征收 营业税，其中第二个条件是立法、司法、行政机关的收费必须是由自己直接收取的。 因此，该公司这部分代收费用应视同营业收入以外的“价外费用”并入营业额计征营 业税。此外，按照销售不动产纳税义务发生时间的规定，以预收款方式售房取得的预 收款项也应并入当期销售额征税。 应纳营业税＝(3000＋100＋200)×5％＝165(万元)。 提示：关于合作建房的方式有多种，读者在解答此类问题时，应首先分析其合作 方式的实质，然后按照营业税的有关政策规定确定其税目和计税依据，再进行计算。 (39)（a2000110800614）