【中华财税网北京10/11/2000信息】 营业税计算题：某金融机构主要经营存贷 款业务，并提供其他金融劳务。２０００年７月２日，该企业委托京兴税务师事务所 的注册税务师为其代理二季度的营业税纳税申报。经查阅有关账证，该企业二季度发 生了以下几笔业务： ?１?“其他贷款利息收入”１３０万元，其中票据贴现贷款利息收入３０万元， 外汇转贷业务利息收入１００万元（支付本期境外借入的外汇资金利息８０万元）。 另外，“金融机构往来利息收入”账户反映同业往来利息收入２５万元。 ?２?本期吸收存款５０００万元，取得贷款利息收入２０００万元（不含上述 其他贷款利息收入和金融机构往来利息收入），本期应支付各项存款利息１５００万 元。 ?３?２０００年４月１日，以银行存款３００万元向甲公司投资。协议规定， 甲公司每年向该金融机构支付固定利润３６万元，每月月末支付３万元，本季度共收 到甲公司支付的９万元。 ?４?本期在提供金融劳务的同时，销售账单凭证、支票等取得收入３万元，代 收邮电费１１万元，收到乙公司委托放贷手续费收入６万元（本期取得委托放贷利息 收入６０万元，手续费按利息收入的１０％计算）。 ?５?本期实际收到的结算罚息收入２０万元；发生出纳长款２万元。 ?６?因发放政策性贴息贷款获得利差补贴收入６万元。 ?７?该金融机构兼营金银业务，本期取得利差收入２０万元。 ?８?本期收取“逾期贷款”利息收入１５万元。 要求： 假设以上所有收入均分开核算，试计算该金融企业二季度应纳营业税额（金融保 险业营业税税率为８％）。 答案： ?１?税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的 余额为营业额计算征收营业税；票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往 来利息收入暂不征收营业税。 应纳营业税＝３０×８％＋?１００－８０?×８％＝４?万元。 ?２?存款和购入金融商品行为不征收营业税；对一般贷款业务以利息收入全额 为营业额计算征收营业税。 应纳营业税＝２０００×８％＝１６０?万元?。 ?３?金融企业以资金入股形式对外投资，若接受投资方利润分配，共担风险的， 不征收营业税；对以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，应视同贷款业 务征税。 应纳营业税＝９×８％＝０?７２?万元?。 ?４?销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征收营业税；代收的邮电费 及手续费收入均应征收营业税；对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。 应纳营业税＝?３＋１１＋６?×８％＝１?６?万元?； 应代扣代缴营业税＝６０×８％＝４?８?万元?。 ?５?税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并 入营业额中征收营业税；对金融机构的出纳长款收入不征营业税。 应纳营业税＝２０×８％＝１.６?万元?。 ?６?利差补贴不征营业税。 ?７?金银业务收入按规定征收增值税和消费税，不征营业税。 ?８?“逾期贷款”利息收入在其实际收到利息时，视为营业税纳税义务发生时 间实现，征收营业税。 应纳营业税＝１５×８％＝１?２?万元?。 综上，该企业二季度应纳营业税＝４＋１６０＋０.７２＋１.６＋１.６＋１.２ ＝１６９.１２?万元?。 提示：关于金融保险业营业税的计算问题，除上述有关内容外，还需注意以下几 点：１、贷款业务分为一般贷款业务和转贷业务两类，税法中所指的转贷业务仅指外 汇转贷，除外汇转贷业务以外的各种贷款均为一般贷款业务；２、金融机构办理贴现、 押汇业务按“其他金融业务”征收营业税，金融机构从事再贴现、转贴现业务取得 的收入，属金融机构往来，暂不征收营业税；３、提高金融保险业营业税税率后，对 随同营业税附征的城市维护建设税及教育费附加，仍按原税率５％计征，提高３％税 率的部分予以免征；４、对邮政部门将邮政汇兑资金存入人民银行或其他金融机构取 得的利息收入，不征收营业税。