【中华财税网北京02/05/99信息】　《营业税暂行条例实施细则》第二十八条 规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发 生时间为收到预收款的当天。”销售不动产适用５％的税率。 　　举例：某房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款６００万元（按总售 价１０００万元的６０％－次性收取）。余款在交付商品房时，再结算。会计处理 如下： 　　１．收到预收款时： 　　借：银行存款６００００００ 贷：预收账款６００００００ 　　２．按预收款上缴营业税时： 　　应缴营业税＝６００ｘ５％＝３０（万元） 　　借：应缴税金——应缴营业税３０００００ 贷：银行存款３０００００ 　　３．交付商品房，其销售收入实现时： 　　借：应收账款１０００００００ 贷：主营业务收入１０００００００ 　　同时，计提应缴营业税金。 　　应缴税金＝１０００ｘ５％＝５０（万元） 　　借：主营业务税及附加５０００００ 贷：应缴税铲叫缴营业税５０００００ 　　４．结转预收账款及清缴尚欠营业税。 　　借：预收账款６００００００ 　　贷：应收账款６００００００ 　　还需上缴营业税５０－３０＝２０（万元） 　　借：应缴税金——应缴营业税２０００００ 贷：银行车款 ２０００００ 　　一、国内历史成国之比较 　　我国的注册会计师制度始于２０世纪初，是伴随着封建的自然经济解体和商 品经济的萌芽与发展而产生的。１９１８年北洋军阀政府农商部颁布了《会计师 暂行章程》，谢霖创办了我国第一家会计师事务所。１９２７年民国政府颁发了 《会计师注册章程》后又相继颁布《会计师章程》、《会计师条例》，注册会计 师业务范围作了较为广泛的规定，任职资格也作了较为详尽而严格的规定。解放 初期由于民族工商业的大量存在，因此仍沿用解放前的会计师制度。１９５６年 全行业实行公私合营而中断了２０多年。十一届三中全会以后，随着我国“对外 开放，对内搞活”经济方针的实施，推动了社会主义市场经济的建立，使我国注 册会计师制度得以重建和发展，对外经济合作蓬勃发展，外商来华直接投资迅速 增长，按照国际惯例，必须建立包括注册会计师制度在内的一系列“软投资环境”。 １９８５年颁布了《中华人民共和国会计法》，正式确定了我国注册会计师的法 定地位。１９９４年１月：日起实施的《中华人民共和国注册会计师怯》更使注 册会计师制度步人法制化轨道。 　　我国的税务代理萌芽于１９８５年，起初以税务咨询形式出现。八十年比后 期，随着人们商品意识的增强，各个经济单位生产、经营管理有了一定的自主权、 决策权，需要各方面的专业人才为其出谋划策，提供智能服务。１９９３年１月 １日《中华人民共和国税收征收管理法》颁布实施，从而使税务代理确定了法律 地位。随着《税收征管法》的深入贯彻，电为开展税务代理创造了客观的条件， 为推行税务代理制度提供了良好的社会服务环境。１９９４年以国税发［１９９ ４］２１１号文通知下发各省，要求各地方开展税务代理试点工作，同时印发了 《税务代理试行办法》。１９９５年税务代理机构由点到面基本在全国全面铺开。 　　二、国际历史成因之比较 　　在世界范围内，注册会计师最早诞生于１８世纪初的英国。随着资本主义经 济的空前发展，股份公司迅速崛起。资本的所有权与经营权相分离，孕育了注册 会计师制度赖以生存的经济根源。随着各国注册会计师制度的纷纷建立，并逐步 完善，形成了诸如注册会计师资格认定、庄册登记、审计准则、会计准则和职业 道德等，在世界范围内大体相同的注册会计师制度。 　　１９７３年６月，由澳大利亚等９国的会计职业团体发起成立了国际会计标 准委员会。１９７７年１０月国际会计师联合会在德国慕尼黑正式成立。国际会 计师联合会以和谐的标准，协调世界范围内会计职业的发展和提高。以发展会计、 审计职业的道德标准和会计教育标准的国际指南为目标，寻求各国在会计师素质 和实务等问题上的共识，推动制定地区范围内乃至全世界的会计专业共同目标。 　　世界各国（地区）从事税务代理的独立性。专业形式多种多样，有税理士、 律师、会计师等等。既有专门从事税务代理业务的机构税务师事务所，也有将税 务代理作为会计师事务所业务的一部分。税务代理的业务内容也不尽相同，执业 标准尚无定论。 　　三、业务范围之比较 　　《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师业务主要包括：审查会计 报表，出具审计报告；验证注册资本、出具验资报告。其他还有会计咨询、会计 服务和税务代理、资产评估等业务。根据我国有关法律、行政法规的规定，对于 企业对外报送的会计报表必须经中国注册会计师进行审计，这些审计业务属于注 册会计师法定业务，其他单位和人员不得承办。 　　《中华人民共和国税收征收管理法》规定：“纳税人、扣缴义务人可以委托 税务代理人代为办理税务事宜。”《税务代理试行办法》中又规定了可从事下列 业务：办理税务登记手续、办理发票领购手续、办理纳税申报、办理缴纳税款、 制作涉税丛书、审查纳税情况、代理建账建制、开展税务咨询、办理行政复议等。 这些业务以纳税人自愿委托为前提，而这些又都是具体事务性的工作，一方面方 便了纳税人，一方面方便了税务机关，以有偿服务为日的。存在的问题是每个企 业都有会计、出纳、办税员，拿着工资办理这些事项。高智能服务，客观、公正 的中介鉴证职能都未尽体现。 　　 四、现实之比较 　　庄册会计师制度是随着所有权、经营权的分离而诞生，源远流长，在世界范 围内形成了基本相同的模式和方法。业务范围得到法律保障。执业人员的业务素 质、知识、年龄结构已趋合理，“委托”渐已成为社会需要，企业有事请“娘舅” 请“客师”己成习惯。挂靠单位的作用已渐消失，行业性自律管理已成必需，而 且颇为有效。会计师事务所已具备了脱钩的条件。 　　会计师事务所可以从事税务代理业务，而税务师事务所不能从事注册会计师 业务。税务代理仅仅是因为税务咨询的需要而产生，起步较晚，纳税人尚未完全 接受，世界各国又各有千秋，业务范围得不到法律保障。执业人员年龄偏大（退 休返聘人员），业务素质参差不齐（刚刚从税务系统内部选考一批注册税务师）。 行业性自律管理基础尚未完全到位，基本是作为挂靠单位的第三产业来管理。 　　五、税务代理前景 　　需要决定存在，税务代理的市场需要尚未完全启动，税务代理存在必然得依 靠国家部门的行政推动，目前仓促脱钧，必然影响税务代理的生存能力。 　　税务师事务所存在的必要性，同样要考虑社会需要。按目前情况，如果脱钧， 当时不成立税务师事务所也没有关系，“国际惯例”的软投资环境，同样可以由 会计师事务所来营造。更何况我们目前所采用的税务代理制度包括：资格认定、 代理机构、代理关系、权利、义务、责任管理和税务师协会无不都是从会计师事 务所及其管理模式中“拿来”。 　　发展我国税务代理，不能刻意模仿中国注册会计师制度，而应从世界各国的 税务代理中去“拿来”。考虑税务代理的存在和发展，应当特别注重不断调整税 务代理制度的社会存因，也即是社会需要。我们曾设想随着征管改革的不断深入， 稽查力度的不断加强，必然有企业要依靠税务代理。但是要使一个自收自支的单 位正常运转仅靠这一点是不够的，没有十年八年可能也不行，而且税务代理又不 是惟一依靠。因此，必须依靠法律的保障，参照外国（地区）经验，企业纳税申 报也可以由法律来保证，必须经注册税务师鉴证，企业的减、免，退税也可以由 注册税务师鉴证等等，至少有一些能维持一个机构生存的并且是所特有的基本能 力。 　　作为税务代理本身，则需经过若干年的努力，造就一支一流的具备税务专业 知识的人员队伍，成为专业权威，并建立起一套科学的代理准则和方法，寻找税 务代理业务与注册会计师业务，税务机关服务的不同点，找准自己的位置，尽快 为纳税人所接受，为社会所接受。　　　　　　　　（zsb990204030503）