【中华财税网北京01/11/2001信息】 消费品生产企业应纳消费税金的计算，都 伴随着增值税金的计算。由于增值税的计算和消费税的计算方法区别较大，因此节税 者尤其值得注意： (一)某炼油厂本月销售汽油2000吨(每吨1388斤)，不含增值税价格为每吨3000元， 应纳消费税金和增值税销项税金为： (1)应纳消费税金＝2000×1388×0．2＝555200元 （2)增值税销项税金＝3000×2000×17％＝1020000元 会计处理： 借：银行存款 7020000(3000×2000×1．17) 贷：产品销售收入 6000000 贷：应交税金--应交增值税(销项税金) 1020000 借：产品销售税金及附加 555200 贷：应交税金--应交消费税 555200 (二)某增值税为一般纳税人的化妆品厂，本月共销售化妆品10000套，其中29000 套通过银行收款，开据增值税专用发票。不含增值税价格为每套100元。1000套收取 现金，开具普通发票，单价为每套117元。该月应纳消费税和增值税销项税金计算如 下： 1．确定销售额 a．开具增值税发票的销售额 ＝9000×100＝900000 b．开具普通发票的销售额 117×100十(1十17％)＝100000元 销售额合计：900000十100000＝1000000元 2．计算税金 应纳销费税＝1000000×30％＝300000元 增值税销项税金＝1000000×17％＝170000元 3．会计处理 借：银行存款 1053000元 借：现金 117000元 贷：产品销售收入 1000000 贷：应交税金--应交增值税(销项税金) 170000 (三)一增值税为小规模纳税人的首饰厂，本月共销售金银首饰取得现金收入为 60000元，该月应纳消费税、增值税为： 1．应纳消费税＝60000/（1+6%）×10％＝5660．38元 2．应纳增值税＝60000/（1+6%）×6％＝3396．23元 3．会计处理： 借：现金 60000元 贷：产品销售收入 56603．77元 贷：应交税金--应交增值税 3396．23元 借：产品销售税金及附加 5660．38元 贷：应交税金--应交消费税 5660．38元 (四)某增值税为一般纳税人的化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。税务机关确 定按组成计税价格计算税金。该化妆品成本为50000元，应纳消费税和增值税销项税 金为： 1．应纳消费税金 ＝成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）×消费税税率 =50000×(1十5％)/（1-30%）×30% ＝22500(元) (注：大陆化妆品成本利润率统一规定为5％) 2．增值税销项税金 ＝[成本×(1十成本利润率)十消费税税额]×17％ ＝[50000×(1十5％)十22500)×17％ ＝13175(元) 3．会计处理： 借：应付福利费 85675 贷：生产成本 50000 贷：应交税金--应交消费税 22500 贷：应交税金--应交增值税(销项税金) 13175 (五)某烟厂×月向烟草公司销售甲类卷烟收入为20万元，销售乙类卷烟收入50万 元，销售收入中包括增值税10．17万元，对方开出汇票，该月应纳消费税税金为： 甲类卷烟消费税＝20×48％＝9．6万 乙类卷烟消费税＝50×40％＝20万 该烟厂应纳消费税合计为：20十9．6＝29．6万 会计分录： 借：应收票据 700000 贷：产品销售收入 598300 应交税金--应交增值税 101700 借：其他应收款--消费税 296000 贷：应交税金--消费税 296000 (六)某汽车厂自产轮胎用于生产汽车和直接对外销售，1994年10月的生产和销售 资料如下： 1．100套轮胎用于生产小轿车，200套用于生产小货车，每套对外销售价格为 1000元。 2．向外销售轮胎取得收入68．82万元，其中包括增值税税额10万元。 3．接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料20万元，收取加工费250万元。 针对上述三种情况中，计算过程分别为： 第一，根据消费税条例规定，消费税应税产品用于连续生产应税产品，不纳税， 用于生产非应税产品的要纳税。所以，用于生产小轿车的100套轮胎不纳税，用于生 产小货车的200套要纳消费税。 应纳税额＝200×1000×10％＝20000元 消费税计入小货车成本，会计分录如下： 借：生产成本--小货车 30000 贷：应交税金--应交消费税 30000 第二，对外销售时企业应缴纳的消费税为： 应纳税额＝(688200-100000)×10％ ＝58820(元) 会计分录为： 借：银行存款 688200 贷：产品销售收入 588200 贷：应交税金--应交增值税 100000 借：产品销售税金及附加 58820 贷：应交税金--应交消费税 58820 第三，接受委托加工，该企业代收代缴的消费税为： 组成计税价格＝(20十250)十(1-10％) =300万 应代缴税额＝300×10％＝30万元 会计分录为： 借：其他应收款--消费税 300000 贷：应交税金--消费税 300000