【中华财税网北京06/25/2003信息】　《增值税暂行条例》第14条规定，年应税 销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项 税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。《增值税暂行条例实施细则》第27条规定， 所谓会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项 税额和应纳税额。对实行出口退税政策的企业，更应该准确核算销项税额、进项税额 和应纳税额，但从近几年出口退(免)税清算、所得税汇算清缴来看，大部分实行出口 退税政策的企业，其“应交税金--应交增值税”账户年末余额与年末《增值税纳税申 报表》应纳税额(第28栏)或留抵税额(第29栏)不符。如福州国税外税局2002年度出口 退(免)税清算中，查出账表不符的出口企业99户，税额达4696．47万元。更为严重的 是，有的企业历年数字混淆，会计人员更换，给出口退税工作带来诸多不便，严重影 响了出口退税进度。下面笔者简要分析账表不符的形式、原因以及如何正确记账与调 账。 　　一、账表不符的几种形式 　　(一)不得抵扣免抵退税款未转入销售成本。即对免抵退出口收入按征退税率之差 计算出的“不得抵扣税额”，未按规定转入“产品销售成本”科目。 　　(二)月末，“应交税金--应交增值税”明细账出现借方余额时，未按规定转入“ 应交税金--未交增值税”科目。 　　(三)应收出口退税款未记入贷方。出口企业当期按规定应退税额，未按规定转入 “应收补贴款--增值税”科目。 　　(四)按规定计算的应免抵税额未记入借方“应交税金--应交增值税(出口抵减内销 产品应纳税额)”、贷方“应交税金--应交增值税(出口退税)”。这是最普遍的现象， 极少数出口企业按此规定执行，甚至认为这是税务机关内部的事情。 　　(五)已入账的购进货物进项税额，因未认证尚未抵扣，但在月末，对未认证尚未 抵扣的进项税额，未按规定作进项税额转出处理。 　　(六)因单证不齐补税仅记入借方“应交税金--应交增值税(已交税金)”科目，而 收回单证上报税务机关审批应退税额未记入贷方。 　　(七)个别出口企业存在已抵扣的进项税额未单独记账，其金额并入原材料价款中。 　　二、账表不符的原因分析 　　(一)思想上不够重视。个别出口企业财务人员存在畏难情绪，认为纳税申报与账 务处理不符是常有的事，不必调整。 　　(二)受出口退税指标的限制，出口退税滞后。应收出口退税款、按规定计算的应 免抵税额，由于实际办理时间太长，遗留数与现有数交集一起，极易出错。 　　(三)出口企业财务人员频繁变动。由于种种原因，出口企业财务人员频繁变动， 前任会计已掌握出口退税操作技能、一些涉税文件等随之而去，后任会计难以衔接。 　　(四)近几年来，国家出口退税政策不断变动，出口企业财务人员难以适应，对政 策理解不透。 　　三、“应交税金--应交增值税”账户中涉及出口退税核算的主要科目 　　1．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务 机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。会计处理时，借记本科目，贷记 “应交税金--应交增值税(出口退税)”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法：第 一种是在取得退税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税 的计会处理，即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》 批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”科目。 第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企 业出口货物免抵退税申报汇总表》的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金--应交 增值税(出口退税)”科目。 　　2．“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企 业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的 销项税额，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销 项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。 　　3．“应交税金”账户中的贷方“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货 物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出 口退税而应收出口退税款以及应免抵税额。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记； 出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当 期按规定应退税额、应免抵税额，借记“应收补贴款--增值税”科目、“应交税金-- 应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记本科目。 　　4．“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常 损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定， 对出口货物不得抵扣税额部分，应在借记“产品销售成本”科目的同时，贷记本科目。 对免抵退出口收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借记“产品销售成 本”科目，贷记本科目。当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生 产企业出口货物免税明细申报表》中的“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到 主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易 免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”，用红字贷记本科目， 同时以红字借记“产品销售成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支 付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记本 科目，同时以红字借记“产品销售成本”科目。 　　5．“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多缴的增值税。月末，企业 “应交税金--应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金--未交 增值税”科目，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期 期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免、抵、 退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。由于目前会计制度对“应交 税金--应交增值税”科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出不明确，故企业在 实际工作中有两种处理一种是只就当月多缴部分转入“应交税金--未交增值税”科目， 另一种是将期末留抵税额和当月多缴部分一并转入“应交税金--未交增值税”科目， 从而造成“应交税金--未交增值税”科目的期末借方余额涵义不一样。但无论采取 何种方法，在纳税申报时，上期留抵税额均不应包括多缴税款部分。 　　上述第一项专栏在“应交税金--应交增值税”账户中的借方，第二项至第五项专 栏均在“应交税金--应交增值税”账户中的贷方。另外，需要说明的是，生产企业实 行“免、抵、退”税后，退税的前提必须是当期期末有留抵税额，而当期期末留抵税 额在月末应从“应交税金--应交增值税(转出多交增值税)”明细科目转入“应交税金 --未交增值税”科目。在出口退税的处理上，计算应退税额时借记“应收补贴款”科 目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”科目，收到退税时借记“银行存款” 科目，贷记“应收补贴款”科目。 　　四、上述账表不符的调账方法 　　(一)借：产品销售成本 　　　　 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 　　(二)借：应交税金--未交增值税 　　　　 贷：应交税金--应交增值税(转出多交增值税) 　　(三)借：应收补贴款--增值税 　　　　 贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 　　(四)借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 　　　　 贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 　　(五)借：待摊费用 　　　　 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 　　(六)借：应收补贴款--增值税 　　　　 贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 　　(七)借：应交税金--应交增值税(进项税额) 　　　　 贷：原材料 （al20030602012）(4)