【中华财税网北京03/06/2003信息】　一、增值税进项税额的性质 　　首先，笔者认为增值税的进项税额(以下简称进项税)应该是一种资产。 　　其次，进项税额部分究竟应定性为货币性资产，还是非货币性资产呢?笔者认为 应依据换入方对换入存货的持有目的和管理方式而定。 　　二、增值税进项税的会计处理 　　(一)在交易中，如换入存货交易是将收到的存货作为固定资产等不得抵扣进项税 的项目所管理的，则应当以存货市价与应计进项税之和作为新的公允价进行会计处理， 当换入多项非货币性资产时，则应当以修正后新的公允价值参与入账价值的分配。 　　例：A企业以账面价值为30000元的无形资产(公允价为30000元)与B企业生产、账 面原价10000元(公允价为20000元)的车床和账面价值为5000元(公允价值为6600元)的 长期投资交换，A公司换入车床作为固定资产管理。假设车床的计税价格等于公允价 值，且交换过程中不考虑除增值税以外的相关税费。 　　A企业会计处理如下： 　　投入车床修正后的公允价值＝原公允价值十进项税＝20000十20000×17％＝ 23400元 　　长期投资的公允价值＝6600元 　　换入车床的入账价值 　　业务技术 　　＝30000×23400／(23400十6600)＝23400元 　　换入长期投资的入账价值 　　＝30000×6600／(23400十6600)＝6600元 　　借：长期股权投资　　6600 　　固定资产　　23400 　　贷：无形资产　　30000 　　(二)如果换入存货方将投入存货仍作为本企业的存货管理，则应当将其进项税额 视同换出存货方支付的补价处理。对于这种情况下的非货币性交易，在会计处理过程 中，有两类情况尤其值得注意。 　　第一类值得注意的情况是在交易性质的判断上，以下分两方面加以说明。 　　1、根据《非》指南中判断方法认为是非货币性交易，而实质上应视为货币性交 易。 　　例：A公司以账面价值为30000元，公允价值亦为30000元的存货与B公司账面价值 为50000元，公允价值为45100元的无形资产交换，并另行支付补价10000元。(注意： 此处的无形资产公允价值应该为45100元而非40000元，因为A公司事实上不会以市价 为30000元的存货和10000元的现金与B公司公允价值为40000元的无形资产进行交换的)。 　　B公司收到补价10000元，换出资产公允价值45100元，两者比例为10000／45100 ＝22．17％，小于25％，应为非货币性交易；如果参考笔者观点，B公司收到的补价 应该为10000十30000×17％＝15100元，则补价与换出资产公允价值比例为15100／ 451000＝33．48％，大于25％，应采用货币性交易的方法进行会计核算。 　　2、根据《非》指南中的判断方法认为是货币性交易，而实质上是非货币性交易。 　　例：A公司以账面价值为30000元，公允价值亦为30000元的存货与B公司账面价值 为20000元，公允价值为25100元的无形资产交换，B公司另行支付补价10000元。 　　业务技术 　　支付补价占换出资产公允价值及支付的货币性资产之和的比为10000／(10000十 25100)＝28．49％，大于25％，应判断为货币性交易，但让我们分析一下，不难发现 B公司支付给A公司补价10000元，而A公司实质上也“支付”给B公司5100元的货币性 资产(可用于抵扣的进项税)，故E公司实际支付给A公司的补价款应该为4900元 (10000-5100)，再计算比例(10000-5100)/(35100-5100)＝4900／30000＝16．33％， 应该判断为非货币性交易。 　　第二类值得关注的情况是对收到进项税一方确认收益金额的计算上。 　　例：A公司以账面价值为30000元，公允价值为35100元的无形资产换入B公司账面 价值为30000元、公允价值亦为30000元的库存商品，计税价格等于公允价格(不考虑 除增值税以外的其余税费，增值税率为17％)。 　　A公司账务处理过程如下： 　　收到B公司以进项税形式支付的补价5100元，5100／35100＝14．53％＜25％，应 认为是非货币性交易。 　　应确认的收益＝补价-补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值 　　＝5100-5100／35100×30000＝741(元) 　　存货入账价值应为25641元(30000-5100十741)。 　　借：库存商品　　25641 　　应交税金--应交增值税(进项税额)　　5100 　　贷：无形资产　　30000 　　营业外收　　741 　　B公司账务处理如下： 　　借：无形资产　　35100 　　贷：库存商品　　30000 　　应交税金--应交增值税　　(销项税额)　　5100 (bc20030113) (4)