【中华财税网北京01/03/2003信息】　１９９７年５月，国务院出台了“免、抵、 退”税办法，该办法规定：凡是具有进出口经营权的生产企业（包括内资企业、１９ ９４年１月１日以后批准成立的外商投资企业、生产型集团公司），自营出口或委托 外贸企业代理出口的货物，除了另有规定外，自１９９７年１月１日起，一律实行 “免、抵、退”税办法。１９９３年１２月３１日前已批准设立的外商投资企业出口 货物，自１９９９年１月１日后也按此办法执行，天津市规定顺延两年，即２００１ 年开始执行。 实行“免、抵、退”办法后，对涉外经济会产生什么影响，应采取什么对策，一 直是进出口企业比较关注的话题。为此，我们对外商投资的两个合资企业的税负进行 了对比调研。 （一）典型调研及分析 Ａ公司是一家进料加工复出口企业。该企业２００１年全年销售总额为８７５４ 万元，其中内销货物５２４万元，出口货物８２３０万元，出口销售占总销售额的９ ４％。全年发生国内进项税２５２万元，海关核销免税进口料件组成计税价格为５５ ３１万元，占全部进料的１００％。按“免、抵、退”办法计算，该企业２００１年 应纳增值税为－１３．７万元（负数为应退税），退税率为０．１６％。 在实行“免、抵、退”政策以前（即老办法），该企业出口产品免税，内销部分 实行按内、外销比例分摊进项税，内销部分的进项税可以抵扣，其余部分的进项税进 入成本。 该企业若按老办法（出口产品不征不退）计算，当期应纳增值税６２．３万元， 税负为０．７１％。两者相比，采用“免、抵、退”政策后，纳税减少７６万元，税 负减少０．８７％。 Ｂ公司较前一家公司经济效益要好，实现利润较高，海关核销进口料件不是１０ ０％，其国内采购料件为３３６万元，国内采购占全部采购量的１２．７２％。该企 业全年销货总额为５０７６万元，其中出口货物额占４５６９万元，占总销货额的９ ０％，国内销售５０７万元。全年发生进项税额２１６万元，国内采购原料进项税为 ５７万元，海关核销免税进口料件组成的计税价格为３２２３万元。按“免、抵、退” 方法计算，当期不予抵扣退的税额为６０．４万元，当期应纳税额为－６９．２万元 （应退税），退税率为１．３６％。 采用“免、抵、退”方法后，以上Ａ、Ｂ公司企业税负明显不同，其变化与哪些 因素相关呢？据分析，主要有： １．进料方式。从Ａ、Ｂ公司的税负情况可以看出，采用“免、抵、退”方法后， 企业税负不同与企业进料方式有关。当企业耗用材料大部分由免税进口料件组成时， 税负增长幅度将明显大于从国内大量采购方式。如Ａ公司免税进口料件是１００％， 采用“免、抵、退”方法计算，当期应纳税额为１３．７万元。该企业出口比例是９ ４％，当期申请退税１３．７万元，在此环节上企业税负为零；假若Ａ公司当期耗用 材料全部为国内采购时，那么按“免、抵、退”方法计算，当期应纳税额为－８６７ 万元（应退税），退税率为９．９％。由此可见，进口料件所占全部料件比例越低， 采用“免、抵、退”办法对企业越为有利。 ２．产品出口比例。企业税负的变化同企业产品出口的比例有密切联系。仍以Ａ 公司为例，当企业产品出口为７０％以下时，海关核销免税进口料件组成计税价格为 ５５３０．８万元，其占全部进料比例为９９％时，企业纳税额为３０８．９万元， 税率将达到３．５３％。 可见，对产品出口比例较大的企业而言，采用新办法税负降低；当企业产品出口 比例下降到一定程度时，采用新办法则税负上升。 （二）“免、抵、退”政策的积极作用 （１）实行“免、抵、退”税办法，有利于与国际接轨。世界各国和地区对出口 货物零税率的规定有两种：一是全额免税，既不征也不退；二是先免后抵再退，即对 出口货物免征最后一道环节的增值税。我国全面实行“免、抵、退”税办法，基本上 符合此国际惯例，更易于被国外客商所接受，新办法将有利于发挥出口退税对企业的 支持作用。 （２）实行“免、抵、退”税办法，有利于促进企业的发展。国家实行“免、抵、 退”税政策，有意识地引导企业行为，鼓励企业大量从国内采购，大量生产出口产品， 从而推动国内经济的快速发展。 （三）进一步做好出口产品“免、抵、退”税工作的建议 实行“免、抵、退”税办法是出口退税政策的发展方向，需要税务部门和企业在 实践中进一步加强和完善。 １．加强“免、抵、退”政策宣传，使该政策顺利实施。税务部门要加大宣传力 度，消除企业的抵触情绪，以便使企业在吃透政策精神的情况下，利用政策导向为企 业决策服务。如，缩小国外进料比例，扩大国内采购份额，增加出口，实现出口零税 率（或退税），以增强我国产品在国际上的竞争力。 ２．加强监控，进一步制定科学、规范、严格的操作程序。加强税务机关内部征 管部门与退税部门的合作，建立统一、先进、快捷的信息传递网络。 ３．改变出口不予抵扣免税额的计算办法。建议将以出口离岸价格为基础核算进 入成本的进项税方法，改为以厂家或贸易商购入价格为基础核算进入成本的进项税方 法。即当期不予抵扣的进项税额＝当期进料价格×（征税率－退税率）。此外，在时 机成熟时，可调高出口退税率，恢复零税率，实行出口彻底退税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（Aj20021202212）(4)