【中华财税网北京06/24/2002信息】　一家大型机械化生产的煤炭企业，1994年 就被国税机关认定为增值税一般纳税人。由于近年国务院采取了对乡镇小煤窑的关停 政策，使该矿的煤炭资源得到了很好的保护，该矿的安全生产系数也大大得到提高 (从前，该矿时时有被乡镇小煤窑挖通后进水的危险)。然而，由于小煤窑的关闭，使 附近许多农民(原为小煤窑的工人)将失去工作的机会。后经当地政府与该矿的多次交 涉，双方达成了一致的意见(签订了合同)：1．由多家关闭的小煤窑联合起来成立一 家拾遗煤公司，组织原来的小煤窑工人专门对该矿机械化采挖后的工作面进行补采， 补采的煤炭归拾遗煤公司所有，由拾遗煤公司自行销售、自行纳税；2．拾遗煤公司 在补采中所需的材料、电力、通风、排水以及补采煤从地下运到地面上，均由该矿提 供和负责；3．对拾遗煤公司使用该矿的材料、电力以及利用该矿的巷道、铁路、煤 车、通风系统等等，拾遗煤公司每补采一吨煤炭(以实际发出数为准)补偿该矿成本费 70元。 2000年1～12月，拾遗煤公司共领用该矿各类材料300万元，消耗电力100万元(领 用的材料、消耗的电力均打入该矿的生产成本)，补采煤炭15万吨。年底，拾遗煤公 司一次性补偿该矿各种成本费1050万元。(该矿帐务处理为借记银行存款、贷记生产 成本)。 最近，该矿的上级单位(矿务局)来该矿进行审计时，对该矿2000年度取得的成本 费1050万元是否应纳增值税展开了激烈地讨论。有的认为这15万吨补采煤应作为该矿 销售给拾遗煤公司的煤炭进行处理，全额(1050万元)依13％的税率计算缴纳增值税； 有的认为这15万吨煤炭均应比照该矿自采煤的平均销售价格(230元／吨)，按15万吨 ×230元／吨＝3450万元全额征税；还有的认为该矿只应就拾遗煤公司领用的材料300 万元和消耗的电力100万元征收增值税即可。请问，对该矿取得的这部分成本返回费 要缴增值税吗?如要缴增值税，应怎样缴纳? 答：首先，先要来确定拾遗煤公司补采并实际取得的15万吨煤炭是否应作为该矿 销售货物处理。因为这15万吨补采煤是由拾遗煤公司组织自己的职工开采的，且合同 明确规定属拾遗煤公司所有。因此，这15万吨补采煤的所有权不属该矿所有。《增值 税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第三条规定：“销售货物是指有偿转 让货物的所有权。”而拾遗煤公司取得这15万吨补采煤未发生货物所有权的转移(本 来所有权就归拾遗煤公司所有)。所以，不能看作是该矿销售给拾遗煤公司的煤，不 应按煤炭销售全额(1050万元)依13％的税率征收增值税；同时，因这15万吨补采煤的 所有权不归该矿所有，所以更不能按你矿的平均销售价计算缴纳增值税。 其次，再来看一看该矿收取的1050万元的成本费中包括了哪些内容。根据两家的 合同，拾遗煤公司补采的煤炭每吨返回70元的成本费中，包括了拾遗煤公司领用你矿 的材料、消耗的电力以及拾遗煤公司使用该矿的巷道费、铁路使用费、通风排水费等 等。因此，该矿收取的1050万元的成本费中当然包括了以下内容：一、拾遗煤公司领 用该矿的材料300万元；二、拾遗煤公司补采煤消耗该矿的电力100万元；三、拾遗煤 公司使用该矿的巷道费、铁路使用费、通风排水费等等。 再次，根据《实施细则》第三条规定，对于拾遗煤公司领用该矿的300万元的材 料和消耗该矿100万元的电力(年终收取成本费)，属于销售货物的行为，应依照17％ 的税率计算缴纳增值税。而对于该矿收取的巷道使用费、铁路使用费、通风排水费等 等，本应属于兼营非增值税的应税项目，不应征收增值税。然而，由于该矿对销售货 物和提供非增值税的应税项目没有进行分别核算，而是将销售的货物成本直接打入该 矿的生产成本，将销售货物的收入(材料和电力)与取得的非增值税应税收入(巷道、 铁路等使用费)一并冲减了该矿的生产成本。根据《实施细则》第六条规定：“纳税 人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核 算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。” 因此，该矿取得的1050万元的成本补偿费应全额依17％缴纳增值税，即应补增值 税＝1050万元／(1＋17％)×17％＝152．56万元。 另外，该矿完全可以采取其他的补偿办法和核算方式。比如在合同中规定拾遗煤 公司每吨补采煤应补偿该矿明确、合理的材料费、耗电费、巷道使用费、铁路使用费 等，并且将增值税的应税收入与非增值税的应税收入分别进行核算，该矿则不必就取 得的收入全额缴纳增值税。注意：转让材料、电力的价格不可过低，否则税务机关有 权进行核定。（m20020505712） (2)