【中华财税网北京01/22/2002信息】 某家大型机械化生产的煤炭企业，１９９ ４年就被国税机关认定为增值税一般纳税人。由于近年国务院采取了对乡镇小煤窑的 关停政策，使该矿的煤炭资源得到了很好的保护，该矿的安全生产系数也得到大大提 高。然而，由于小煤窑的关闭，附近许多农民失去了工作。当地政府为此与该矿多次 交涉，双方达成了一致意见并签订了合同：１．由多家关闭的小煤窑联合起来成立一 家拾遗煤公司，组织原来的小煤窑工人专门对该矿机械化采挖后的工作面进行补采， 补采的煤炭归拾遗煤公司所有，由拾遗煤公司自行销售、自行纳税；２．拾遗煤公司 在补采中所需的材料、电力、通风、排水以及补采煤从地下运到地面上，均由该矿提 供和负责；３．对拾遗煤公司使用该矿的材料、电力以及利用该矿的巷道、铁路、煤 车、通风系统等等，拾遗煤公司每补采一吨煤炭（以实际发出数为准）补偿该矿成本 费７０元。 ２０００年１月～１２月，拾遗煤公司共领用该矿各类材料３００万元，消耗电 力１００万元，其中领用的材料、消耗的电力均打入该矿的生产成本，补采煤炭１５ 万吨。年底，拾遗煤公司一次性补偿该矿各种成本费１０５０万元。该矿账务处理为 借：银行存款，贷：生产成本。 最近，该矿的上级单位（矿务局）来该矿进行审计时，对该矿２０００年度取得 的成本费１０５０万元是否应纳增值税展开了激烈讨论。有的同志认为这１５万吨补 采煤应作为该矿销售给拾遗煤公司的煤炭进行处理，全额１０５０万元依１３％的税 率计算缴纳增值税；有的同志认为这１５万吨煤炭均应比照该矿自采煤的平均销售价 格２３０元／吨，按１５万吨×２３０元／吨＝３４５０万元全额缴税；还有的同志 认为该矿只应就拾遗煤公司领用的材料３００万元和消耗的电力１００万元缴纳增值 税即可。请问，该矿取得的这部分成本返回费要缴增值税吗？如要缴增值税，应怎样 缴纳？ 对该矿提出的问题，我们咨询了国家税务总局的有关人士，现答复如下： 首先，我们先要确定拾遗煤公司补采并实际取得的１５万吨煤炭是否应作为该矿 销售货物处理。因为这１５万吨补采煤是由拾遗煤公司组织自己的职工开采的，且合 同明确规定属拾遗煤公司所有，所以，这１５万吨补采煤的所有权不属该矿。《增值 税暂行条例实施细则》第三条规定：“销售货物是指有偿转让货物的所有权。”而拾 遗煤公司取得这１５万吨补采煤未发生货物所有权的转移（本来所有权就归拾遗煤公 司所有）。所以，不能看做是该矿销售给拾遗煤公司的煤，不应按１０５０万元依１ ３％的税率征收增值税；同时，因这１５万吨补采煤的所有权不归该矿所有，所以更 不能按该矿的平均销售价计算缴纳增值税。 其次，我们再来看该矿收取的１０５０万元的成本费中包括了哪些内容。根据两 家的合同，拾遗煤公司补采的煤炭每吨返回７０元的成本费中，包括了拾遗煤公司领 用该矿的材料、消耗的电力以及拾遗煤公司使用该矿的巷道费、铁路使用费、通风排 水费等等。因此，该矿收取的１０５０万元的成本费中当然包括了以下内容：１．拾 遗煤公司领用该矿的材料３００万元；２．拾遗煤公司补采煤消耗该矿的电力１００ 万元；３．拾遗煤公司使用该矿的巷道费、铁路使用费、通风排水费等等。 再次，根据《增值税暂行条例实施细则》第三条（同上）规定，对于拾遗煤公司 领用该矿的３００万元的材料和消耗该矿１００万元的电力（年终收取成本费），应 属于销售货物的行为，应根据《增值税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内 销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 义务人，应当依照本条例缴纳增值税。”和第二条第（一）项：“纳税人销售或者进 口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为百分之十七。”的规定，应 依照１７％的税率计算缴纳增值税。而对于该矿收取的巷道使用费、铁路使用费、通 风排水费等等，本应属于兼营非增值税的应税项目，不应征收增值税。然而，由于该 矿对销售货物和提供非增值税的应税项目没有进行分别核算，而是将销售货物的成本 直接打入你矿的生产成本，将销售货物的收入、材料和电力）与取得的非增值税应税 收入（巷道、铁路等使用费）一并冲减了该矿的生产成本。根据《增值税暂行条例实 施细则》第六条的规定：“纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和 非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应 税劳务一并征收增值税。” 因此，该矿取得的１０５０万元的成本补偿费应全额依１７％缴纳增值税，即应 补增值税＝１０５０万元／（１＋１７％）×１７％＝１５２．５６万元。 另外，再提醒一下：该矿完全可以采取其他的补偿办法和核算方式。比如在合同 中明确规定拾遗煤公司每吨补采煤应补偿你矿合理的材料费、耗电费、巷道使用费、 铁路使用费等，并且将增值税的应税收入与非增值税的应税收入分别进行核算，那么， 该矿就不必就取得的收入全额缴纳增值税了。注意：转让材料、电力的价格不可过低， 否则税务机关有权进行核定。 (3)