【中华财税网北京08/10/2001信息】 增值税一般纳税人因严重违反税收法律、 法规，或应税销售额未达到一定标准，或不能正确核算销项税额、进项税额和应纳税 额，或税收负担偏低而无正当理由的，税务机关按规定取消其一般纳税人资格，划转 为小规模纳税人。划转为小规模纳税人的企业，其存货的税收处理，在实际工作中一 般有三种方法：其一，存货已抵扣进项税额不予补税；其二，存货已抵扣进项税额予 以补税；其三，如果划转为小规模纳税人的企业立即歇业，则其存货的销售按销售额 和规定税率计算征税。第一种方法尽管执行起来比较容易，但造成了税收的流失；后 两种方法尽管符合增值税的计税原理，保证了国家税收收入，但无明文规定。为了堵 塞漏洞，使征管工作有法可依，建议改进和完善划转为小规模纳税人企业存货的税收 处理办法。 改进和完善存货的税收处理办法，应遵循合法性原则（必须符合税法和财务会计 制度的规定，符合增值税的计税原理）、合理性原则（必须既要保证国家税收收入， 又要兼顾纳税人的合理负担）、可操作性原则（必须在实际工作中能为税务机关和纳 税人所接受，操作方法简便易行）。具体包括如下内容： 1．划转告知。税务机关对一般纳税人企业，在取消其一般纳税人资格划转为小 规模纳税人之前，应事先告知企业，说明划转的依据和理由，划转后存货的税收处理 办法，划转后增值税专用发票使用规定和增值税征税规定。这样使企业对税收政策有 一个充分的了解，便于对以后的生产经营方针作出恰当的选择，避免企业措手不及而 影响其生产经营。 2．存货差异的税收处理。由于核算的原因和其他原因，企业存货的帐面数与实 有数存在着差异。对于差异，应查明原因，按税法和财务会计制度规定进行处理。 （１）由于企业在核算中少转或多转原材料成本、生产成本、销售成本等而发生的存 货差异，在划转时应按规定进行调帐处理；（2）由于企业发生非正常损失未按规定 作帐务处理而发生的存货差异，在划转时应按规定调帐处理，并对存货差异的进项税 额进行转出，补征增值税；（3）由于企业虚构购货业务而形成的存货差异，应按规定 补税，并予以处罚；（4）对企业不能提供有关证据或不能说明正当理由的存货差异， 应按规定补税。 3．存货的税收处理。对划转企业的实有存货，应分别两种情况进行处理：（１） 如果企业继续生产经营的，则在划转时按适当的方法计算存货已抵扣进项税额，并以 此补征增值税；（２）如果企业划转后立即歇业的，则其歇业清理所取得的存货销售 收入，按规定的税率征收增值税。 4．划转后存货销售的税收处理。对于继续生产经营的划转企业，其存货除了在 划转时按上述办法予以补税外，在以后发生销售或视同销售时，应按规定的征收率征 收增值税。 另外，未划转为小规模纳税人的一般纳税人企业歇业，也应比照上述办法进行存 货的税收处理。 (3)