【中华财税网北京07/03/2001信息】　租赁的计税 2000年3月，环球缫丝厂，向某信用社租赁经营一倒闭企业的资产，租赁期为5年。 同年4月，该厂申办确认为增值税一般纳税人，5月份外购配件一批，价税合计234000 元，用于对租赁资产自动缫丝生产线进行改造，改造时聘请外单位人员共支付工资100 00元。6月企业正式投产运营。 根据《企业财务通则》第21条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当 在以后年度分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良支出等。 该缫丝厂租入的固定资产，不具备融资租赁的特点，应作为临时性租赁或经营性 租赁处理，发生的租赁费列入企业的管理费用或制造费用，租入的固定资产不作为自 有固定资产入账核算，而只在备查簿中作备查登记。 租入的固定资产由出租方按原值提取折旧。企业会计处理为： 借：低值易耗品 200000元 应文税金-应交增值税(进项税金) 34000元 贷：银行存款 234000元 借：递延资产 200000元 贷：低值易耗品 200000元 借：递延资产 10000元 贷：银行存款 10000元 然后按照五年期限，每月平均摊销递延资产210000÷60＝3500元，借：制造费用 3500元，贷：递延资产3500元。对于增值税进项税金，企业未作转出。 兼并的计税 但如果该环球缫 丝厂是通过兼并、收购倒闭企业的资产，取得自动缫丝生产线 的所有权，在2000年也发生同样的设备改造项目，那么情况如何呢？ 由于环球缫丝厂拥有该自动缫生产线的产权，所以根据《企业财务通则》第15条 规定，应作为企业自有固定资产处理。同时又根据第17条规定：在建工程支出是指为 购建固定资产或者对固定资产进行技术改造，在固定资产交付使用以前而发生的支出， 包括工程设备、材料等专用物资、预付的工程价款、未完工程支出等。因此缫丝厂在 对自动缫生产线进行更新时(确定是更新而不是维修，原因有二：一是改造时间，是 在投产之前；二是检修人员非本厂职工），所外购的配件，应视为工程物资，更新结 束后，成本费用应全部转入固定资产。相应的会计分录为： (一)外购配件 借：工程物资 234000元 贷：银行存款 234000元 (二)配件领用 借：在建工程支出 234000元 贷：工程物资 234000元 (三)支付改造工资 借：在建工程支出 10000元 贷：银行存款 10000元 (四)结转固定资产 借：固定资产 244000元 贷：在建工程支出 244000元 根据《增值税暂行条例》及其实施细则有关规定，该兼并企业环球缫丝厂，购进 配件取得的进项税额不得抵扣，应计入固定资产成本。 而在上例第一种情况即经营租赁中，由于所购配件成本是计入递延资产，可抵扣 的进项税金，不属于增值税法规定的六项不得抵扣的范围，所以无须将进项税额转出。 企业改制，不同的运作模式，一种是兼并，一种是租赁，发生相同的经济业务， 而应纳的税金却不相同。两者区别的焦点，在于发生的成本费用最终是否计入固定资 产，如果按照《企业财务通则》的要求计入固定资产，则进项税金不予抵扣，反之， 则进项税金可以抵扣。因此必须联系企业的具体实际，作出准确的判断。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (3)