【中华财税网北京04/09/2001信息】　材料成本差异是指企业采用计划成本法核 算各种材料的实际成本与计划成本的差异。现行会计制度规定：企业入库材料实际成 本大于计划成本的差异记入该帐户的借方，实际成本小于计划成本的差异记入该帐户 的贷方；发出材料应负担的成本差异按成本差异率计算记入该帐户的贷方，实际成本 大于计划成本的差异，用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。 由于材料成本差异属备抵调整帐户，在很多企业中该帐户的金额不是很大，部分 企业财会人员忽视了它跟应交增值税的联系，在相关业务中没有进行相应的涉税会计 处理，影响了税金核算的准确性。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，企 业将已抵扣进项税的购进材料直接用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或 个人消费等项目时，进项税额应按当期实际成本计算转出。材料成本差异作为材料实 际成本的组成部分，也必须一并计算调整进项税应转出的金额。现举例说明如下： 工业企业购入原材料某规格钢材50吨，每吨计划成本2000元，实际购进价每吨 2200元(不含税)，取得增值税专用发票，分录如下： 借：材料采购 128700 　贷：银行存款 128700 并作： 借：原材料 100000 借：材料成本差异 10000 借：应交税金　－应交增值税(进项税额)18700 　贷：材料采购128700 某日，该企业在建工程从材料仓库领用该规格钢材10吨，分录如下： 　借：在建工程 23400 　贷：原材料 20000 　贷：应交税金　－应交增值税(进项税额转出)3400 月度终了后，经计算该规格钢材成本差异为正差异，即实际成本大于计划成本， 差异率为10％。此时，在结转材料成本差异的同时，应将材料成本差异应负担的进项 税金同时转出，作相应分录： 借：在建工程 2340 　贷：材料成本差异 2000 　贷：应交税金　－应交增值税(进项税额转出)340 若月度终了后，计算出该规格钢材成本差异为负差异，即实际成本小于计划成本，差 异率为－10％，此时，在结转材料成本差异的同时。还应将以前多转出的进项税金予 以冲回，相应分录为： 借：在建工程 －2340 　贷：材料成本差异 －2000 　贷：应交税金　－应交增值税(进项税额转出)－340 现行会计制度还规定：发出材料应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算， 也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。在计算调整相 应的进项税转出额时，也应当遵守上述规定。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)