【中华财税网北京02/16/2001信息】 增值税作为现行流转税的主要税种之一， 在财政收入中占较大比重，且税源稳定，加上调节面宽，调节作用显著，因而增值税 的正确核算、缴纳具有重大意义。然而企业申报缴纳增值税时，常常存在以下几方面 的错误。 一、销项税额计算错误 1．只计(报)主要产品的销售收入，不计(报)副产品、联产品、残次品、未失去 功能的废品、自制半成品等的销售收入。实际上除了《中华人民共和国增值税暂行条 例》第十六条规定的八项加上财政部、国家税务总局报批的少数货物，应税劳务免征 增值税外，其余无论何种形式的内销产品均应计作销售收入，缴纳增值税。以下 “2”、“3”、”4”道理相同。 2．只计(报)一等品的销售收入，不计(报)二等品、三等品等的销售收入。 3．只计(报)平价销售收入，不计(报)加价，差价销售收入。 4．只计(报)主营业务收入，不计(报)其他应税业务收入。 5．视同销售不计(报)销售收入。视同销售包括：自用自制货物，以货物兑换货 物，以货物抵付赔偿款、罚款，货物分给职工，货物向外投资、分红等。有些企业认 为上述行为没有实现销售收入，因而不是销售行为，这种观点足错误的。按照税法规 定，上述行为应视同销售，要按照纳税人当月或最近时期同类货物平均价格或组成计 税价格确定销售额，计算销项税额。 6．包装物销售不计(报)销售收入。按规定，包装物可单独计价销售的，视同产 成品销售，应计入销售收入。 例1某企业损益表中主营业务收入为2000万元，其他处务收入为20万元。经审核 “其他业务收入”账户及抽查凭证，其他业务收入系副产品收入。经核对“应交税金 ——应交增值税”账户及纳税申报表，此部分收入并未申报纳税。因此应补记税额 29060元(200000÷(1＋17％)×17％)。 例2某企业以自产水泥调换小汽车一辆。在审查企业1999年水泥单位成本时，发 现9月份水泥单位成本突然升高，而出厂水泥数量也比平常月份低。进一步追审查明， 该企业由于资金紧张，无力购置小汽车，而直接从车间领出水泥200吨，换得小汽 车一辆。 经核实水泥不含税售价为800元／吨，因此应补计销项税额27200元(800×200× 17％)。 二、进项税额计算错误 1．未取得合法的报扣凭证而抵扣进项税额。按照税法规定，除了一般纳税人的 三项特殊业务(向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，购销货物支付的运输 费用，以及专营收购废旧物资)可以按一定扣除率计算进项税额外，准予从销项税额 中抵扣的限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额。《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳 务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2．只要有专用发票，即抵扣全部进项税。《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十条规定的十种项目的进项税额不管有无发票，都不得从销项税额中抵扣，而只能 计入成本或作为增值税进项税额转出。另外，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的 增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。 3．购进货物未验收或未付款，即抵扣进项税额。国家税务总局1995年1月颁发的 《关于加强增值税征收管理工作的通知》中规定，工业企业购进货物验收入库后，商 业企业购进货物付款后，方可申报抵扣进项税额。 4．购进货物转变用途，进项税额不转出。错误原因同“2”。 5．扩大运输费计算进项税范围。按规定，除购买固定资产、购销免税货物外， 一般纳税人购销货物的运输费用可按7％的扣除率计算进项税额。这里的运输费用仅 仅是指符合规定的运输结算单据上所注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费。 6．进货退出或折让不冲减进项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》第十一条规定，一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生 进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 例3审查某企业领料单据发现企业将成本20万元、价值25万元的材料直接发放给 职工，而账务处理时计入产品成本。其会计处理为： 借：生产成本 25万 贷：原材料 25万 实际上该销售为会计销售，应按以下方式做账： 借：应付福利费 29．25万 贷：原材料 25万 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 4．25万 在实际工作中有关增值税核算的问题远不止这些，这里只是列出了较常见的问题。 由此可见，为了正确计算缴纳增值税，纳税人不但要掌握会计法规，而且要熟知税 收制度和税收政策。 （k20010203514）(3)