【中华财税网北京02/28/2001信息】 笔者从企业和有关税务报刊上了解到，企 业财会及税务稽查人员对企业用使用过的固定资产(动产)抵债，接受单位又销售，双 方企业在如何计税上有异议。主要在以下三个方面：一是在征免货物品种上，有的人 认为除税法规定的游艇、摩托车和应征消费税的汽车征税外，其他自己使用过的货物， 双方企业一律免税；大多数人认为免税的关键是自己使用过的货物，未使用的货物 要缴纳增值税。二是在执行税率上，有的人认为销售或抵债当固定资产管理的货物与 接受抵债过来的固定资产(动产)直接转手销售的货物，在执行税率上是有区别的，抵 债或销售固定资产(动产)执行6％的征收率缴纳增值税，(国家税务总局财税字 [1994]026号文件特定的)；有的人认为税率就随国家税务总局财税字[1998]113号通 知规定小规模商业企业的征收率由6％调减为4％，其他企业仍执行6％；接受抵债企 业对此货物未经使用就售出的，应按普通货物纳增值税，其税率为17％，征收率分别 为6％、4％；还有的人说对抵债的固定资产(动产)，接受方直接销售是替抵债企业代 销售，应执行抵债方销售固定资产(动产)规定的征收率。三是在计税上，双方企业对 固定资产(动产)抵债、销售是按含税销售额乘税率(征收率)，还是按不含税销售额乘 税率(征收率)?因有的人对税法理解不一，执行也不一样，所以，才在有关税务刊物 上，计税举例说明中，这两种计税办法均出现了。 近几年来，随市场经济发展，上述问题也不断发生，这给税企双方提出如何正确 贯彻执行税法的问题。为此，笔者反复查阅了几年来税收政策有关文件，根据税法规 定和客观实际执行情况，如何正确执行税收政策，谈谈个人意见： 一、从对销售固定资产(动产)征免税的界限看，首先是看购入固定资产(动产)后， 是否使用过。财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策的通知》(财 税字[1994]026号)规定：单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征 消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率 计算缴纳增值税，并且不得开具增值税专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的 固定资产，暂免征收增值税。其二，从对使用过的其他属于货物的固定资产具体标准 看，国家税务总局函发(95)288号《增值税问题解答(之一)》规定应具备以下几个条 件：(一)属于企业固定资产目录所列货物；(二)企业按固定资产管理，并确已使用过 的货物；(三)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制 度规定如何核算均应按6％的征收率征收增值税。 从上述文件规定看，不论抵债企业，还是接受货物企业，按简易办法依照6％的 征收率计算缴纳增值税的货物，必须具备上述文件规定的条件，才能执行此办法。 二、《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货 物的，以销售额为计税依据计算征收增值税。从此规定看，接受抵债货物的单位，接 受过来的货物不符合按固定资产处理条件的货物，按《暂行条例》规定，应属于普通 货物缴纳增值税，其税率为17％。小规模纳税人的征收率，应根据财政部、国家税务 总局《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的规定的通知》(财税字 [1998]113号)规定，从1998年7月1日起将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6 ％调减为4％，其他企业小规模纳税人的增值税征收率仍为6％。从此《通知》规定看， 小规模商业企业销售货物的征收率应为4％，而工业企业仍执行6％。 三、从增值税计税依据看，《增值税暂行条例实施细则》规定应税销售额是不含 税的。《细则》第十四条和二十五条规定销售额不包括其应纳税额。所以，不论销售 固定资产(动产)，还是销售其他货物，如果是合并定价含税销售，不开增值税专用发 票的，在计税时，均应换算成不含税销售额，然后再乘以税率(征收率)。计算销项税 公式：含税销售额÷(1＋税率或征收率)×税率或征收率。 例：某商业企业抵债或销售固定资产(动产)10万元(含税价)，计算应纳增值税额 [销售固定资产(动产)，国家税务总局特定征收率为6％]：100，000÷(1＋6％)×6％ ＝5660．38元，如商业企业接受抵债过来的固定资产(动产)未使用就售出的，应视为 普通货物销售。仍以上例含税销售额为10万元，其应纳税额：(一般纳税人税率为17 ％)100，000÷(1＋17％)×17％＝14529．91元；如果是小规模纳税人，其应纳税额 为：100，000÷(1＋4％)×4％＝3846．15元。如果工业企业小规模纳税人销售上述 货物，其征收率为6％，其计算方法同商业企业。(略) （at20010101414）(3)