【中华财税网北京02/14/2001信息】 我国增值税税法特纳税人分为一般纳税人 和小规模纳税人。对一般纳税人实行17％和13％的两档税率，并允许其用当期的进项 税额抵扣当期的销项税额；对小规模纳税人，其应纳增值税额需按应税销售额的6％ 计征，不再抵扣进项税额。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规 模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。 企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的则提下筹划自己是作为一般纳税 人有利还是作为小规模纳税人有利，主要应考虑以下两个方面的因素： 1．会计核算成本。实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计 成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由 于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身 份。 　　2．增值率。在适用增值税税纺相同的情况下，起关键作用的是企业的增值率的 高低。增值率计算公式如下： 增值率＝销售收入（不含税）－购进项目价款（不含税）／销售收入（不含税） 一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 =销售收入×17%－销售收入×17％×（1－增值率） ＝销售收入×17％×增值率 小规模纳税人应纳税额＝销售收入×6％ 应纳税额无差别点的计算如下： 销售收入×17％×增值率＝销售收入×6％ 应纳税额无差别点时的增值率＝6％／17％×100％＝35．3％ 　　于是，在其他条件不变的情况下，当增值率为35．3％时，两者税负相同；当增 值率低于35．3％，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35．3％时， 则一般纳税人税负重于小规模纳税人。 在其他条件不变的情况下，增值率对一般纳税人和小规模纳税人的影响还可以 用图3来表示。在图3中，用横坐标表示企业应税项目的增值率，纵坐标表示企业的税 负大小。从图3可以看出，当增值率为35．3％时，一般纳税人和小规模纳税人的税负 直线交于一点，表示两者税负相同；当增值率低于35．3％，小规模纳税人的税负直 线高于一般纳税人的税负直线；当增值率高于35．3％时，则小规模纳税人的税负直 线低于一般纳税人的税负直线。 因此，企业在设立时，纳税人便可通过税务筹划，根据所经营货物的总体增值率 水平和会计核算的成本，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳 税人必须具备一定的条件，才能达到避税的目的。 (3)