【中华财税网北京08/24/2004信息】　换季打折是商家促销的一种手段。近段时 间，许多商家纷纷推出“商品大优惠”的打折招牌吸引顾客。目前商家换季让利促销 方式有打折和赠送两种，其中赠送又可分为实物赠送和现金返还。商家所选择的促销 方式不同，其所涉及的税种和承担的税负也不同。 　　如：某服装商场销售利润率为４０％，销售１００元服装，其成本为６０元，商 场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销换季服装欲采用三种 方案： 　　Ａ方案：商品一律七折销售；Ｂ方案：购物满１００元者赠送价值３０元的商品 （该商品成本１８元，均为含税价）；Ｃ方案：购物满１００元者返还３０元现金。 　　假定消费者同样是购买一件价值１００元的换季服装，对于商家来说以上三种方 案的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑其他税费）。 　　Ａ方案：商品一律七折销售，价值１００元的换季服装售价７０元，应缴增值税 额＝７０÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝１．４５ （元）；利润额＝７０÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）＝８．５５（元）； 应缴所得税额＝８．５５×３３％＝２．８２（元）；税后净利润＝８．５５－ ２．８２＝５．７３（元）。 　　Ｂ方案：购物满１００元者赠送价值３０元的商品，销售１００元商品应缴增值 税＝１００÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝５．８１ （元）。 　　赠送３０元商品视同销售：应缴增值税＝３０÷（１＋１７％）×１７％－１８ ÷（１＋１７％）×１７％＝１．７４（元）。合计应缴增值税＝５．８１＋ １．７４＝７．５５（元） 　　税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个 人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客３０元，商场赠送的价值３０ 元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客 偶然所得缴纳的个人所得税额为：３０÷（１＋２０％）×２０％＝５（元）。利润 额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－１８÷（１＋１７％）－５ ＝１３．８（元） 　　由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企 业所得税额＝［１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）］×３３％ ＝１１．２８（元）。税后利润＝１３．８－１１．２８＝２．５３（元）。 　　Ｃ方案：购物满１００元者返还３０元现金，应缴增值税税额＝［１００÷（１ ＋１７％）－６０÷（１＋１７％）］×１７％＝５．８１（元）。 　　应代顾客缴纳个人所得税５元（同上）。 　　利润额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－３０－５＝ －０．８１（元）。 　　应纳所得税额１１．２８元（同上）。 　　税后利润＝－０．８１－１１．２８＝－１２．０９（元）。 　　上述三方案中，方案Ａ最优，方案Ｂ次之，方案Ｃ最差。但如果前提条件发生变 化，则方案的优劣会随之改变。 　　从以上分析可以看出，顾客购买价值１００元的换季商品，商家同样是让利３０ 元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当商家在换季商品促销经营决策 时，不要忘记先要进行相关的税务筹划，以便获取最大的经济效益。 （ａ２００４０８２４） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)