【中华财税网北京08/24/2004信息】　２００４年，国家对出口退税机制进行了 改革。各地税务机关大大加快了出口退税的进度，并承诺“新账不欠”，很多地区还 规定了退税款退付的期限。出口企业应积极适应这一形势，充分利用政策，尽早产生 应退税款，提前享受到出口退税优惠，以增强企业的竞争力。最近，笔者对现行的免、 抵、退税操作规程进行研究分析后发现，对进料加工的计算采用“实耗法”比“购进 法”更可提前实现应退税款。 　　根据《关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行） 的通知》（国税发［２００２］１１号）第３条规定：生产企业进料加工可选择“购 进法”或“实耗法”计算“不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额” （以下简称“两个抵减额”）。“购进法”是指进口料件在报关进口的当月即全额参 与“两个抵减额”的计算；“实耗法”是指进口料件在产品报关复出口的当月按照实 际耗用数参与“两个抵减额”的计算，实际耗用数通常按实际出口额与进料加工贸易 手册备案出口额的比例计算。经过计算发现，进料加工企业选择“购进法”或“实耗 法”，产生应退税款的时间并不一样。 　　例如：某生产型出口企业２００４年１月在海关办理进料加工贸易手册，备案进 口料件１０００万元，出口额２０００万元，料件在２００４年１月份报关进口，但 出口分别在１月实现５００万元，２月实现１５００万元（均在当月收齐所有单证）。 １月取得国内进项税额１００万元，２月没有国内进项税额，内销销售收入１月、２ 月均为０，征税率为１７％，退税率为１３％，我们分别按“购进法”和“实耗法” 计算１月、２月的免、抵、退税： 　　１月份免、抵、退税计算。 　　购进法： 　　免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（５００－１０００）×（１７％－１３％） 为负数，所以不得免征和抵扣税额为０； 　　应纳税额＝０－（１００－０）＝－１００（万元）； 　　免抵退税额为０万元；应退税款＝０万元；免抵税额＝０万元； 　　期末留抵税额＝１００万元。注：根据国税发［２００２］１１号文的规定，当 月进口料件金额大于当月出口额时，免抵退税不得免征和抵扣税额以及免抵退税额均 按零计算，剩余进口料件５００万元结转下期参与计算。 　　实耗法： 　　１月份出口耗用的进口料件＝１０００×５００÷２０００＝２５０（万元）； 　　免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（５００－２５０）×（１７％－１３％） ＝１０（万元）；应纳税额＝０－（１００－１０）＝－９０（万元）；免抵退税额 ＝（５００－２５０）×１３％＝３２．５（万元）；应退税款＝３２．５万元；免 抵税额＝０万元；期末留抵税额＝９０－３２．５＝５７．５万元。 　　注：采用“实耗法”时，需要按当月实际出口额占预计全部出口额的比例确定参 与免抵退税计算的进口料件价值。 　　２月份免、抵、退税计算。 　　购进法： 　　免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（１５００－５００）×（１７％－１３％） ＝４０（万元）； 　　应纳税额＝０－（１００－４０）＝－６０（万元）； 　　免抵退税额＝（１５００－５００）×１３％＝１３０（万元）； 　　应退税款＝６０万元；免抵税额＝７０万元。 　　“实耗法”： 　　１月份出口耗用的进口料件＝１０００×１５００÷２０００＝７５０（万元）； 　　免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（１５００－７５０）×（１７％－１３％） ＝３０（万元）； 　　应纳税额＝０－（５７．５－３０）＝－２７．５（万元）； 　　免抵退税额＝（１５００－７５０）×１３％＝９７．５（万元）； 　　应退税款＝２７．５万元；免抵税额＝９７．５－２７．５＝７０（万元）。 　　从上述实例分析可以得出这样的结论：无论是“购进法”还是“实耗法”，两个 月相加的结果是相同的，即免抵退税额都是１３０万元，实际应退税额为６０万元， 免抵税额为７０万元。但１月份，采用“实耗法”的应退税额为３２．５万元，比采 用“购进法”多３２．５万元。由此可见，出口企业采用“实耗法”可比采用“购进 法”提前得到应退税款，有利于缓解出口企业的资金压力。（ａ２００４０８２４）　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)