【中华财税网北京09/15/2003信息】　国税发【１９９４】８９号文件规定： “工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事 业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种 技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系， 后者则不存在这种关系。”虽然税法对两种所得做了文字界定，但在现实生活中，有 无雇佣与被雇佣关系实际上是可以改变的，纳税人如果能灵活运用这一政策进行纳税 筹划，可以达到节税的目的。 　　从不同县取得收入 　　张某分别在Ａ县甲企业、Ｂ市乙企业、Ｃ市丙企业担任董事并兼任职务，甲企业 每月支付给他工资５０００元、乙丙两企业每月分别支付工资３０００元。张某每月 应申报缴纳个人所得税为（５０００＋３０００＋３０００－８００）×２０％－ ３７５＝１６６５（元）。 　　国税函【１９９６】６０２号文件规定：“个人所得税法实施条例第二十一条规 定‘劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次’，考 虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地， 其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。”国税发 【１９９４】８９号文件规定：“个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于 劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。”张某可以要求Ｂ市乙 企业和Ｃ市丙企业将每月支付工资改为每月分别支付董事费３０００元，则从三地取 得的所得不需要合并计税。筹划后每月应纳个人所得税为： 　　从Ａ县甲企业取得的工资薪金所得每月应纳个人所得税（５０００－８００）× １５％－１２５＝５０５（元）； 　　从Ｂ市乙企业和Ｃ市丙企业取得的劳务报酬所得每月分别应纳个人所得税 （３０００－８００）×２０％＝４４０（元）。 　　筹划后合计应缴个人所得税５０５＋４４０×２＝１３８５（元），比筹划前节 税２８０元。 　　在两个单位取得报酬 　　律师王某在甲、乙两个律师事务所任职，甲事务所每月向他支付工资２０００元， 乙事务所每月支付工资１０００元。 　　在两处以上取得工资薪金所得的，应当合并申报纳税，因此，王某每月应申报缴 纳的个人所得税为（２０００＋１０００－８００）×１５％－１２５＝２０５（元）。 　　两处工资薪金所得合并纳税只能扣除一次法定费用，王某可以取消与乙事务所的 雇佣关系，那么，从乙事务所取得的收入就转变为劳务报酬所得，法定费用也就能够 分别扣除。筹划后每月应纳个人所得税为： 　　从甲事务所取得的收入仍按工资薪金所得计税，（２０００－８００）×１０％ －２５＝９５（元）； 　　从乙事务所取得的收入改按劳务报酬所得计税，（１０００－８００）×２０％ ＝４０（元）。 　　筹划后的合计应纳税额为１３５元，比筹划前节税７０元。 　　总之，由于工资薪金所得与劳务报酬所得的费用扣除标准和适用税率不同，因此 相同收入所应负担的税款有一定差别（其差异情况如附表）。纳税人可以根据自己的 收入情况，在有雇佣关系和无雇佣关系两者间进行选择，从而达到节税的目的。例如， 纳税人每月收入为５０００元时，适用工资薪金所得比适用劳务报酬所得节税２９５ 元；纳税人每月收入为５００００元时，适用劳务报酬所得比适用工资薪金所得节税 １３８５元。 (1)