【中华财税网北京09/15/2003信息】　案例 　　广州市有两家专门从事耐磨材料生产的外商投资企业，其中一家为美国合资企业， 另一家为德国合资企业，两家企业均从１９９５年开始投产经营。美资企业的预计生 产期为１５年，德资企业的预计生产期为２０年。１９９５-２００１年，两家企业的 经营业绩分别如表１和表２所示（两企业均免征地方所得税）。 　　按照外商投资企业所得税“两免三减半”的规定，７年来美资企业共计应缴纳所 得税４５万元，而德资企业则要计缴纳所得税１６３．５万元。 分析 两家性质相同的外商投资企业为什么会出现利润相同，税款却不同的情况呢？这 是由两家企业对于“两免三减半”税收优惠政策利用的不同所造成的，即由企业对开 始获利年度规定的掌握利用程度不同所致。 　　按照税法的规定，外商投资企业享受“两免三减半”的税收优惠期从企业的第一 个获利年度算起，如果企业初期存在亏损，则以结转弥补亏损后有利润的那一年度为 第一个获利年度，确定了获利年度后，就开始计算“两免三减半”的期限，而不论这 期间企业是否又发生了亏损。因此，筹划的关键就是对第一个获利年度出现时机的适 当安排，最大可能地利用“两免三减半”政策。 　　一般来说，企业在刚投产经营时，由于规模较小，知名度不高，对行业情况不够 了解，常常处于亏损状态，或者只是稍有盈利。随着企业规模的扩大，知名度的提高， 企业的经营业绩会不断转好，年度利润额也会相应地不断增加。企业如果一味追求利 润额，在开始经营的前一两年就确立了第一个获利年度，那么由于初期企业利润很少， 过早地进入了“两免三减半”的优惠期，因而可以减免的税款额是很有限的，而在以 后获利较多的年度却由于减免期已过而要全额缴税，无形中增加了税款支出。因此， 要最大限度地利用“两免三减半”的优惠政策，企业必须善于安排资金的投入，合理 地对企业的全部生产经营活动进行筹划，尽量地延迟初始获利的年度。 具体来说，如果企业在第一年度即将结束时预测企业可能出现小额的利润，或者 企业在初期弥补了前期的亏损后发现本期将盈利，但利润额不是很大，这时可以考虑 扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加产品科研开发费用等。这样不仅可以使 企业充分享受以后年度大额获利的减免优惠，而且前期的这种广告、科研支出对企业 的发展可以起到积极的促进作用，有利于企业的长远发展。 　　依照这种思路，我们再来分析一下上述两个企业的纳税情况。 美资公司 该公司在开始生产经营的第一年出现了５０万元亏损，需要用以后年 度的利润弥补；１９９６年在弥补了１９９５年的亏损后，仍没有盈利。这样，继续 结转弥补下去，到１９９９年该公司在弥补完亏损后才获利。因此，１９９９年为开 始获利年度。根据“两免三减半”的规定，该公司１９９９年和２０００年两年的生 产经营利润免税，２００１年的利润减半征收所得税。这样美资公司７年内累计缴纳 所得税：３００×１５％＝４５（万元）。 美资公司第一年亏损，第二年弥补亏损后仍未盈利，但按这种势头发展下去，该 公司在１９９７年有可能盈利，但此时由于市场未完全打开，规模没上去，产生的利 润也不会很大，这样实际享受到的优惠不多。于是，美资公司在此时选择了延缓获利 的策略，如上文所述，通过各种方式增加费用支出，在推迟获利的同时也为公司以后 年度获得较大收益奠定了基础。 　　德资公司 该公司在生产经营的第一年就获利，１９９５年就是其第一个获利年 度，应开始计算“两免三减半”的期限。这样，该公司１９９５年和１９９６年不用 缴税，１９９７-１９９９年减半征收。因此，德资公司７年内累计缴纳所得税： （３０－２０＋８０）×１５％＋（２００＋３００）×３０％＝１６３．５（万 元）。德资公司的纳税额明显高于美资公司的直接原因就是德资公司享受减免税优惠 的年度里经营利润比较少，实际享受到的优惠不多。而等到生产经营正常化，利润大 幅度提高时，却已经过了减免期，要按正常税率缴税。 　　目前，社会往往以企业的经营利润作为衡量其经营业绩的主要指标，企业利润额 越大，获利越早，就认为其业绩越好。在这种理念的影响下，企业也就千方百计地追 求早获利，多获利，但以上的分析恰恰告诉我们：早获利未必就是企业的最佳选择。 正确把握企业开始获利的时机，充分利用优惠政策关于开始获利年度的规定，对于享 受“两免三减半”优惠政策的外商投资企业来说至关重要。 表１：１９９５-２００１年美资企业的经营业绩 年 度 １９９５ １９９６ １９９７ １９９８ １９９９ ２０００ ２００１ 利润（万元） －５０ ４０ －３０ ２０ １２０ ２００ ３００ 表２：１９９５-２００１年德资企业的经营业绩 年 度 １９９５ １９９６ １９９７ １９９８ １９９９ ２０００ ２００１ 利润（万元） ２０ －１０ ３ －２０ ８０ ２００ ３００ (1)