【中华财税网北京08/11/2003信息】　第三节 企业经济活动中的税收筹划技巧 　　一、成本费用的税收筹划 　　(一)国际保险支出的税收筹划方法 　　古人云；“天有不测风云，人有旦夕祸福”，世事多变化，天灾人祸难以预料， 如果事先不预防，一旦发生事故，其损失可能对企业的财务结构发生重大影响，甚而 导致企业无法继续经营。尤其是当企业走出国门，进行跨国投资时，更加有必要利用 保险方式。以分散风险，使企业万一发生事故时，得由保险公司分担损失，而不致影 响企业的经营体制。跨国公司为照顾员工的生活及稳定员工的生活工作情绪，也可为 员工投保寿险，使员工无后顾之忧，得以勤奋工作。这些为保障公司财产及照顾员工 生活而投保的保险支出，便成为企业经营上的重要成本之一。 　　在税收上，如何为保险支出做出适当的设计，使其在分散风险之外，又能使可列 支的保险支出最大化，以及使企业及员工的总体税负达到最低，确实是一项值得研究 的课题，也是保险支出税收筹划设计的重点所在。 　　1．保险的种类 　　目前跨国公司投保的保险，大致可分为财产保险及人寿保险两大类： 　　(1)财产保险。企业向保险公司投保的火灾保险、海上货物险、船体保险、渔船保 险、意外保险(包括汽车损坏及责任险、飞机机体险及责任险、窃盗损失险、现款运送 保险等)及输出保险等均属于财产保险。这项保险支出，均得以核实认定。当保险标的 物发生事故导致损失的时候，投保的企业可向保险公司请求赔偿，以降低企业的财产 损失。 　　(2)人寿保险。目前企业投保的人寿保险，可分为强制性的劳工保险及自愿性的员 工团体保险。 　　①劳工保险。政府为保障劳工生活，促进社会安定，制订劳工保险条例，强制雇 主补助分摊劳工保险费。例如普通事故保险(包括生育、医疗、残疾、失业、老年、死 亡等给付)和职业灾害保险(包括受伤病医疗、残疾及死亡等给付)。 　　②员工团体保险。企业为安定员工生活，稳定员工工作情绪，以全体员工为被保 险人，由企业负责保险费，称为团体寿险。 　　2。保险支出的列支条件 　　保险支出的列支，各国有不同的规定，但从根本而言应符合下列条件： 　　(1)保险标的为本企业所有。企业投保财产保险，其保险标的物，原则上应为本企 业所有，如果保险标的物非属本企业所有，除非符合下述第(2)项的列支条件外，其支 付的保险支出不得列为费用。 　　(2) 保险支出应属本企业负担者。不属于本企业应负担的保险支出， 自不得以 保险支出列支，例如劳工保险费中应由员工负担的部分，企业不得以费用列支；此外， 保险标的物不属于本企业所有者，其保险支出原则上不得列支，只有如果有契约约 定应由本企业负担者，则可列支，例如租置房屋，租赁契约上如果约定承担人应投保 火险，则该笔费用，得由承租的企业列为费用。 　　(3)保险支出属本期分摊者。保险支出，如果保险期间跨越两个年度以上，则应作 合理的分摊，不属于本期分摊部分，应予以递延。 　　(4)成本支出与费用支出的适当划分。公司支付财产保险费，应视其性质分别转列 制造费用或营业费用。厂房、机器、设备、原材料保险支出属制造费用；办公室、送 货货车、商品　、以CIF条件出口货物等的保险支出属营业费用。以FOB或CS条件进口 货物或机器，其海上保险的保险支出，应并入进口的原料、商品或机器设备的实际成 本内，不得直接以保险支出列账。 　　(5)取具合法凭证： 　　①保险支出的原始凭证，为财政部许可的保险公司收据及保险单。 　　②团体寿险的保险支出收据，应附有每一被保险员工保险支出的明细表。 　　3．保险支出税收筹划策略 　　综合以上的说明与分析，保险支出的税收筹划设计有以下几种途径： 　　(1)团体保险与退休制度结合。近年来，劳动者自我保护意识高涨，员工福利制度 的建立，已属企业经营的必要成本之一，尤其经营多年的企业，部分资深员工可能即 将退休，若平时企业并未提取退休金，一旦员工届龄退休，在必须一次支付庞大的退 休金情况下，对企业的财务实在是一项重大的负担，因此。可考虑为员工投保含有满 期给付的团体寿险，并订立相关的退休办法与之配合，可获得以下几种利益： 　　①对员工福利及生活的照顾更为落实； 　　②支付的保险费可以费用列支，以达到费用最大化的效果，只有属团体寿险其超 过限额部分的保险支出应并入员工薪资所得扣缴； 　　③公司无须专人保管及运用退休基金，可减少用人费用，并增加公司利润； 　　④员工意外死亡、受伤残或满期退休时，公司无须为筹措巨额抚恤金或退休金烦 恼，可由保险公司支付死亡保险金、残废保险金或满期给付金。 　　(2)考虑改投终身寿险。所谓终身寿险，是指有一定的缴费期间，该期间保费缴完 后不再继续缴纳，被保险人于缴费期间身故或缴费期间届满后身故，均可于身故时， 由其受益人领得一笔保险金。由于终身寿险是于被保险人身故时，才可以领取保险给 付，与满期给付的情况不同。对企业而言，保险支出可列为费用；对员工的受益人而 言，领取的保险给付也无须缴纳税金，对企业及员工仍属于有利的投保方式。 　　(3)保险费并入研究发展费用办理投资抵减。生产事业研究发展部门人员的保险费， 属生产事业的研究发展费用，适用研究发展费用投资抵减办法中所称人事费用范围， 得以并入研究发展费用中，享受抵减税额，以减少税负。 　　(4)取具合法凭证。取具合法凭证是税收筹划的最起码条件，企业支付保险费，除 应取得保险公司的保费收据外，其属团体寿险超出限额的保险支出，应并入员工薪资 所得扣缴，以免遭稽征机关剔除。 　　(5)合理分配跨期间费用。保险期间若跨越两个年度以上，其保费支出应按归属期 间合理分摊，如果提早列支保险支出，将被转为递延费用，延后列支，可能被稽征机 关以过期费用剔除，应该慎重。 　　最后，需要提及的是个人的人寿保险筹划方法。在西方国家，绝大多数人都加入 人寿保险，但如果领取人寿保险金的人不是交纳保险费的人，而是其亲友或与其有关 的人，那么人寿保险到期时领取保险金将要课以赠与税，而领取人如果是交纳保险费 本人，则不支付赠与税。就个人税收筹划而言，加入人寿保险和领取人最好是同一人， 这样就省下一笔不少的税金支出。此外，有些国家还规定，领取的保险金与至今支 付的保险费累计数额之间的差额是一种临时性收入，这临时性收入中的一部分加入到 年工资收入中可以不必交纳所得税。 　　(二)国外捐赠和遭受灾害时的税收筹划方法 　　在国外，采用捐赠的办法也可达到筹划的目的。当然，并不是任何单位、任何地 方捐赠都可以申请减免税收，一般对捐赠的对象都有相当严格的规定，通常只有向国 家或地方的公共团体捐赠才被允许申请个人所得税的减免。这种捐赠称为特定捐赠。 日本法律规定，捐赠的减免金额，应是当年特定金额的合计金额和所得税的25％，两 者中最少的金额再扣除一万日元以后的金额，这部分可申请返还已交的税金。在申请 返还个人所得税金的同时还必须出示有关捐赠的证明材料。 　　如果因发生盗窃、地震、水灾、火灾、雷击等人为的或自然的灾害，使与个人日 常生活所必需的有关财产受到较大损失。国外税法一般都有规定，可申请所得税减免。 这类减免项目一般称为零星亏损扣除。同时规定，如果没有申请减免个人所得税， 也可申请救济金或保险金。就个人来说，可以从申请减免和申请救济金中选择一个有 利的办法。 　　在日本，有关法律规定，因灾害所发生的损失金额如果超过家产的1／2以上，参 照个人所得水平，可以申请全免或半免等不尽相同的税收减免。如表12-5所示。 　　表12-5 日本因灾害损失金额的税收减免 　　合计所得金额　　所得税减免 　　300万日元以下　　全额减免 　　300～450万日元　　减免1／2 　　450～600万日元　　减免1／4 (4)