【中华财税网北京08/11/2003信息】　六、利用受控保险公司 　　受控保险公司，据《跨国企业概念术语百科辞典》条目的注释，指的是“一家工 商企业集团建立起来的保险公司，承保本公司集团全部或部分风险事宜。如果这家从 事保险的子公司只限于某公司业务的范围，它被称为纯粹的受控保险公司。如果它还 向企业集团以外承担风险，便被称为广泛的受控保险公司。”受控保险公司由跨国公 司组建(或者更具特征的是，参与共同组建受控保险公司的几个跨国公司一般都是同一 业务领域的同行，如商业、国际运输)，它以一种特殊的身份替代了国际保险市场上的 一般保险公司。 　　企业集团建立受控保险公司具有经营和税收的双重目的。经营方面的目的大致有 以下几点： 　　(1)受控保险公司建立之后，跨国公司可以直接进入国际保险市场，否则企业集团 每年发生的保险费支出只能支付给集团外部的保险公司，这等于增加了一笔成本费用 支出，使利益外流。 　　(2)由受控保险公司办理集团内部的初始保险或分保业务，比之外部保险一般可以 节省包括市场费用、管理费用以及保险毛利的支出。 　　(3)在企业集团的风险索赔率较低而外部保险公司收费较高的情况下，由受控保险 公司承担保险业务，企业集团的保险费用支可以转化成为受控保险公司的利益，这又 可以增加整个企业集团的经济效益。 　　设立受控保险公司除了经营目的外，税收目的也是着力追求的重要目标。 　　其一，世界上绝大多数国家对母公司或集团成员企业支付给受控保险公司的保险 费通常允许在计征公司所得税中作为费用扣除，除非是明显违背正常交易标准的转让 定价。假定成员企业是设在高税负国家，超额的保险费支付，意味着本企业应税所得 的减少和受控保险公司收益的增加。算总账便可得到一笔额外的税收利益。 　　其二，受控保险公司如果是设在低税负国家或者设在不征所得税的国家或地区， 保险费收入除了可以少征或免征所得税外，其税后所得如不及时汇回公司，一般还可 以递延缴纳母公司的所得税。 　　当母公司遇到有关独立保险公司的保险费率所引起的保险成本问题时，可以在低 税管辖区组建受控保险公司。在这以后，母公司从独立保险公司处购买保险单，而受 控保险公司就母公司的保险单与独立保险公司签订再保险合同，条款明确双方责任的 比例分包关系。独立保险公司按受控保险公司承担责任的比例把母公司的保险费付给 受控保险公司，后者按合同向前者支付税额不大的分包佣金。合同使母公司把支付给 独立保险公司的保险费从自己的所得中扣除，并且使受控保险公司在无税管辖区积聚 保险所得，从而减轻了跨国集团的税收负担。上述业务可用图12-13表示。 　　 　　母公司　　 受控保险公司　　　　 保险费积聚 　　　　　　风 ×%风险 　　　　　　险　　　　　　 总额×％的再保险 　　保 保 　　险 险 　　单 　　　　　　　　 独立保险公司 图12-13 跨国公司借助保险费进行利润的再分配 图12-13反映的优势是： 　　(1)母公司把部分利润从高税管辖区转到无税管辖区，减轻了税收负担； 　　(2)独立保险公司通过向受控保险公司再保险，减轻了自己的风险； （3）利用独立保险公司来转移税务部门对服务公司逃税的嫌疑。 著名的荷兰飞利浦公司就是以这种形式将集团的部分利润转移到位于牙买加的金斯敦 受控保险公司(Kingston Captive Insurance)，从而避免了荷兰的高税。据悉，20世 纪80年代中期，飞利浦公司每年因此少纳税800万荷兰盾。公司得到的利益还远不止这 些，它从受控保险公司获取贷款，投资于某些必要的项目，并在这一过程中又减轻了 自己的税收负担——贷款的利息支付可作为公司应税所得的扣除项目。位于无税管辖 区的受控保险公司开展离岸的保险和信贷业务，可避免缴纳高税。 　　[案例12-16]　　 　　Safe Invest国际跨国保险公司俄罗斯分公司在俄罗斯境内以总控股公司代理人的 身份从事活动，收取佣金。与其业务活动有往来的还有第三方即在维也纳注册的公司 Safe Invest R．U．S．。根据协议，奥地利公司向safe Invest俄罗斯分公司提供专 有技术、电脑软件和人员培训，奥地利公司从自己的俄罗斯伙伴那里得到90％的佣金。 按俄罗斯中央银行的规定，允许将俄罗斯居民的这笔资金以外汇形式支付给非居民 外国保险公司，并不加任何限制地汇往国外。俄罗斯分公司仅将来自俄罗斯市场利润 中的10％留下支配，用于支付员工的工资。在这种情况下，在俄罗斯公司内工作的保 险代理人被认为是奥地利公司的工作人员。而根据奥地利与俄罗斯的双边税收协定， 他们无需缴纳俄罗斯的个人所得税。 　　从税收角度分析，陆上和离岸的受控保险公司是有区别的。 　　陆上的受控保险公司指的是企业集团的母公司与承办保险的子公司是设立在同一 个国家或地区。由于处于同一税收管辖下，母公司与子公司享有同等的税收待遇。但 是这也不等于建立受控保险公司在税收上毫无好处。首先，母公司支付给子公司的保 险费可以在计征公司所得税时作为费用扣除。其次，如果这个国家对保险公司规定有 准备金的政策，保险费收入就有相当一部分可以递延缴纳所得税。 　　离岸的受控保险公司，也称海外受控保险公司，指的是企业集团在母公司所在地 以外的国家或地区建立的，以从事集团内部保险为主的子公司。现在，避税港成了跨 国公司设置国际受控保险公司的首选地点。理由很简单：第一，避税港多数不征公司 所得税，即使征收，税率也很低、或者优惠待遇很多；第二，利润累积在避税港，可 递延缴纳母公司的所得税；第三，利润作为股息分配出去通常也不预征预提税。 　　如像在百慕大、开曼岛、马恩岛这样的避税港，不仅受控保险公司的保险费不征 所得税，甚至把保险费的收入作为企业向外进行直接投资所得到的股息和利息也不征 税。这样，在保险业国际激烈竞争的条件下，受控保险公司往往要比普通保险公司拥 有更多的优势。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)