【中华财税网北京07/16/2003信息】　二、典型案例分析 　　按照我国税法的规定，兼营增值税和营业税项目的企业，应当 分别核算增值税 应税项目和营业税应税项目的销售额，并分别按各自的计征方法和适用税率计算其应 纳税额。未分别核算的，从高适用税率。也就是说，如果纳税人增值税的适用税率是 17％，营业税适用税率是3％，未分别核算的增值税和营业税项目销售收入，将应一 并从高适用17％的税率，征收增值税。 　　这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开 核算，都要征增值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否 分开核算，以确定是缴纳增值税还是营业税。 　　[案例9-1] 　　某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的 开发与转让，某月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元， 该企业应如何作税收筹划(硬件销售的税率为4％，转让无形资产的营业税税率为5 ％)? 　　不分开核算： 　　应纳增值税＝200000÷(1十4％)×4％＝7692(元) 　　分开核算： 　　应纳增值税＝180000÷(1十4％)×4％＝6923(元) 　　应纳营业税＝20000×5％＝1000(元) 　　所以不分开核算可以节税231元。 　　[案例9-2] 　　某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营 业收入为80万元。商厦该月的不含税商品采购额为400万元，无增值税发票的快餐食 品材料采购额为30万元(增值税税率为17％，营业税税率为5％)。 　　未分别核算： 　　应纳增值税＝（520+80）/117%×17％-400×17%＝19．18(万元) 　　分别核算： 　　应纳增值税＝520/（1+17%）×17％-400×17％＝7．56(万元) 　　应纳营业税＝80×5％＝4(万元) 　　分别核算可以为该商厦在流转税上节减7．62万元(19．18-7．56-4)。 (4)