【中华财税网北京07/16/2003信息】　第二节 混合销售的税收筹划技巧 　 一、税收筹划原理 　混合销售行为，是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业 的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是 紧密相连的从属关系。 　　混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价， 二者不可能分开核算。比如，一个企业销售一台机器的同时，负责把这台机器运到客 户指定地点，就是属于这样一项不可分割的交易。因为没有前面的机器买卖行为，就 没有后面的机器运输行为，它们是一项有着紧密从属关系的买卖行为。 　　对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓“以从 事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额 与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50％，非应税劳务不到50％。 　　比如，某大学在2000年12月转让一项其新研制出来的技术，取得转让收入120万 元。其中，技术转让费80万元，仪器设备费40万元。因为该大学不是以从事货物生产 、批发或零售为主的企业、企业性单位或个体经营者，该校取得的120万元混合销售 收入，全部按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。 　　又如，某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。2000年12月，该公司承 包的橱柜设计安装工程中，总收入为20万元，其中：公司提供的自制橱柜销售收入为 8万元，设计安装费为12万元。该公司开具的都是普通发票，并都收到了货款。假定 该公司2000年的设计、安装收入为120万元，橱柜销售收入为100万元，那该公司12月 承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴纳增值税；假定该公司2000年的设计、 安装收入为100万元，橱柜销售收入为120万元，那么该公司12月承包的橱柜设计安装 工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。 　　混合销售行为税收筹划的原理与兼营中税收筹划的原理几乎一致，即当实际的增 值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增 值率等于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际 的增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算(注：前提均为不 含税销售额)。 　　根据上述结论，我们得出如下混合销售增值税节税点的一览表(表9-1)。 　　表9-1 混合销售增值税节税点 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 节税点／％ 　　增值税适用税率／％　　营业税适用税率／％ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (营业税率／增值税税率) 　　　　 17　　　　　　　　 3　　　　　　　　　　 17．65 　　　　 17　　　　　　　　 5　　　　　　　　　　 29．41 　　　　 13　　　　　　　　 3　　　　　　　　　　 23．08 　　　　 13　　　　　　　　 5　　　　　　　　　　 38．46 　　在计算出企业自身的增值率后，对照上表，即可知道企业应采用何种纳税办法。 (4)