【中华财税网北京07/16/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例9-3] 　　某建筑材料商店在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰 工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17％，本月对外发生一笔混合 销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店 以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划(营业税税率为3％)? 　　企业实际增值率＝(115-100)÷115×100％＝13．04％ 　　而D＝3％÷17％×100％＝17．6% (注：D为营业税率与增值税率之比；参见上 一节的原理分析部分)，企业实际增值率小于D，选择缴纳增值税合算，可以节税0．9 万元[115×3％-(115×17％-100×17％)〕。也就是企业应当设法使货物的销售额占 到全部营业额的50％以上。 　　[案例9-4] 　　某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接某单 位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为 1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1 000万 元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。该公司应如何进行纳 税筹划(营业税税率为3％)? 　　建筑材料销售的实际增值率＝(1000-800)÷1 000×100％＝20％ 　　D=3％÷17％×100％＝17．6％ 　　企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中 应税劳务占50％以上，这样可以节税32万元[(1200×17％一800×17％) 一1200×3 ％〕。 　　[案例9-5] 　　某建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装潢。2000年11月，该公司承包的某项 装潢工程总收入为120万元，为装潢购进材料为100万元(含17％增值税)，销售建筑材 料的增值税适用税率为17%畅，装潢的营业税适用税率为3％。问如何为该公司税收筹 划?如果工程总收入为130万元，则如何筹划? 　　(1)如果工程总收入为120万元： 　　D＝ (120一100)÷120×100％＝16．67％ 　　该公司含税销售额增值率16．67％＜17．65％ (增值税节税点)，该项混合销售 缴纳增值税可以节减税收。 　　应纳增值税税额(VAT)＝120/(1+17%)x17％-100/(1+17%)x17％＝2．91(万元) 　　应纳营业税税额(BT)＝120×3％＝3．6(万元) 　　缴纳增值税可以节税＝3．6-2．91＝0．69(万元) 　　所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数 情况下都是小于增值税混合销售节税点的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全 部营业额的50％以上。 　　(2)如果工程总收入为130万元： 　　D＝ (130-100) ÷130×100％＝23．08％ 　　该公司含税销售额增值率23．08％＞17．65％ (增值税节税点)，该项混合销售 缴纳营业税可以节减税收。 　　应纳增值税税额(VAT)＝130/(1+17%)x17％-100/(1+17%)x17％＝4．36(万元) 　　应纳营业税税额(BT)＝130×3％＝3．9(万元) 　　缴纳营业税可以节税＝4．36-3．9＝0．46(万元) 　　所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数 情况下都是大于增值税混合销售节税点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其 全部营业额的50%。 (4)