【中华财税网北京07/02/2003信息】　第十二节 缩小企业计税营业额的税收筹 划技巧 　　关于缩小企业计税营业额的税收筹划主要是指如何通过减少企业计税营业额，节 减企业所须缴纳的营业税。营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为征税 对象的税种，属于流转税的范畴。我国早在新中国成立初期就实行过营业税。1994年 税制改革时，国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国营业税暂行条例》， 该条例于1994年1月1日起施行。 　　新的营业税具有税源普遍、征税面广的待点。主要表现在：在中华人民共和国境 内提供有关条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税 的纳税义务人。纳税人既包括国有企业、个体企业、私有企业等内资企业和单位及有 关经营行为的中国公民，也包括外商投资企业、外国企业。这种普遍性使得营业税的 税收筹划具有较大意义。营业税税收筹划的关键在于营业额。一般来说，营业税各行 业的税率较单纯，避税余地不大，而营业税各行业的营业额却极富弹性，因而避税余 地较大。下面着重对金融保险企业、运输企业、建筑安装企业、娱乐业以及转让无形 资产和销售不动产等进行深入地税收筹划研究。 　　一、金融保险企业的税收筹划技巧 　　金融保险企业税收筹划的重点也在于确定营业额。金融企业的营业税计算按项目 确定，保险企业的营业税计算按险种确定。 　　(一)金融企业的税收筹划 　　1．贷款业务 　　营业税＝贷款利息收入×税率 　　贷款利息是指用自有资金或吸收存款发放贷款取得的利息收入，此项收入的筹划 在于降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式求得被贷企业的补偿方式，减少利 息收入，达到避税的目的。 　　[案例6-43] 　　某银行一季度取得人民币贷款利息收入为50万元。取得美元贷款利息收入为30万 美元，假设汇率为1美元兑换8．30元人民币，则该季度应纳营业税为： 　　(50十30×8．30)×5％＝14．95(万元) 　　假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入100万元，则可节 省营业税5万元。 　　2．转贷业务 　　转贷业务中的贷款利息和借款利息的差额为计税依据。此项业务的税收筹划在于 提高借款利息收入，降低贷款利息收入，缩小利息差额，达到减少税负的目的。 　　[案例6-44] 　　A银行从B银行拆借100万元人民币，转贷给某工厂使用3个月，A银行共收取利息为 3万元，支付给B银行的利息为2万元，则该业务应纳营业税为： 　　(30000-20000)×5％＝500(元) 　　如果银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支付，使3万元利息收入变为2．5 万元，使2万元利息支出变为2．5万元，其结果是差额消失，减轻500元税收负担。 　　3．外汇、证券、期货业务 　　外汇、有价证券、期货买卖中的卖出价和买入价的差额为计税依据。包括在营业 额内； 　　[案例6-45] 　　某证券公司以102元价格购入面值为100元的债券10万张，又以105元价格全部售出， 则该业务应纳营业税为： 　　(105－102)×100 000×5％＝15 000(元) 　　4．中间业务 　　银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。其应纳营业税为： 　　应纳营业税＝手续费收入×税率。 　　[案例6-46] 　　某企业本季共取得结算业务手续收入为30万元。则该项收入应纳营业税为： 　　300 000×5％＝15 000(元) 　　此项收入的税收筹划关键在于降低手续费收入，求得其交换补偿。 　　 (二)保险企业的税收筹划 　　1．为在境内财产提供保险的 　　直接用保险费收入乘以税率计算营业税。 　　[案例6-47] 　　某保险企业为国内企业财产保险，一季度取得保险费收入为60万元，取得美元保 险费收入为10万美元，则该季度应纳营业税为： 　　(60＋10×8．30)×5％＝7．15(万元) 　　2．为出口货物提供保险的 　　根据《条例》、《细则》行为发生地判断规定，该行为不发生在中国境内，因此 不征营业税。 　　3．分保险保险费收入 　　初保险是分保险的对称，按规定，初保险业务的营业额为全部保险费收入减去付 给分保险后的余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。 　　［案例6-48] 　　某保险公司为卫星发射业务提供保险，根据合同规定，发射失败，将赔偿2 000万 元人民币。全部保险费收入为200万元人民币。该保险公司以分保形式支付给另一保险 公司保费100万元，则此项业务应纳营业税为： 　　(200－100)×5％＝5(万元) 　　代扣代缴分保人营业税为： 　　100×5％＝5(万元) (4)