【中华财税网北京06/18/2003信息】　案例：某公司属于中外合资工业企业，合 营期限30年，地处某国家级高新技术开发区，属于高新技术企业和技术先进型企业。 总投资额4000万美元，外方投资占注册资本总额的90％。公司二期工程正处于三年减 半征收期第一年。根据发展需要，该公司决定2003年开始进行新项目的建设。新项目 拟投资人民币2亿元，注册资本为人民币7000万元，工期约需3年。 　　新项目的组织形式怎样确立?是设立子公司，还是分公司呢？我们不妨从税收筹划 角度来分析。 　　一、可享受的税收优惠政策 　　1、所得税：该公司可享受《外商投资企业和外国企业所得税法》第七条“设在高 新技术开发区内被认定为高新技术企业的外商投资企业，减按15％的税率征收企业所 得税”，第八条“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利年度起， 第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税”，“先进 技术型企业在规定的减免企业所得税期满后，可以延长三年减半征收企业所得税”， 以及国税发[1999]172号文“设在中西部地区的国家鼓励类和限制乙类外商投资企业， 在现行税收优惠政策执行满后的三年内，可以减按15％的税率征收企业所得税。减半 征收的企业，减半后税率不得低于10％”等所得税优惠政策。 　　2、外商投资企业采购国产设备退税：根据国税发[1999]171号文件“对外商投资 企业在投资总额内采购国产设备，可以全额退还国产设备增值税”的规定，该公司新 项目作为新办企业，可足额申报投资总额(若此总额不足，会影响此项退税)。具体退 税计算公式为：(投资各方的货币投资总额－已购免税设备)×适用税率。该公司采购 的设备税率一般为17％。 　　3、房地产税和车船使用牌照税：对生产性外商投资企业，10年内免征房地产税和 车船使用牌照税。该公司1996年注册，还有4年的免税期。 　　4、再投资税收规定：根据国办发[1999]73号文件精神，当地政府规定“凡外商投 资企业到我市再投资，其外资比例达到25％及以上的，视为外商投资企业”。由于该 公司外方占有股份为90％，只需要在新成立的公司中投入资本达总股本的28％，其新 设公司就属于外商投资企业，相应就可享受外商投资企业的一系列税收优惠。 　　5、追加投资税收优惠：根据财税字[2002]56号文规定，“从事经国务院批准的 《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的， 其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条第 一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠：一、追加投资形成的新增注册资本额达 到或超过6000万美元的；二、追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元， 且达到或超过企业原注册资本50％的。” 　　二、方案对比 　　(一)方案一：新项目以子公司的组织形式设立，即该公司新项目以在高新区重新 注册合资企业的方式建设。原公司为合资一方，吸收现公司的部分中外股东和其他股 东，或由原公司为一方，吸收新的中外股东或新的中方股东。 　　采用以上组织形式，均可以按新设外商投资企业享受税收优惠。 　　1、所得税：根据该公司新项目可行性研究报告，新项目税前利润为8900万元。按 规定，新设子公司可获得的税收优惠金额为： 　　1)第一至第二年：8900×15％×2＝2670万元 　　2)第三至第五年：8900×7．5％＠3＝2003万元 　　3)第六至第八年：8900×(15％－10％)×3＝1335万元 　　小计：6008万元。 　　2、采购国产设备退税：若新项目按2000万元来采购国产设备，可享受此项税收优 惠的金额为：2000×17％＝340万元。 　　3、房地产税和车船使用牌照税：新建外商投资工业企业可享受十年优惠。根据该 新项目可行性研究报告，房地产造价为5500万元，交通工具15辆，十年的税收优惠为： 5500×(1－30％)×1．2％×1．0＋15×200×10÷10000＝465万元。 　　4、由于新项目按子公司方式设立，已按新设公司享受了税收优惠，就不再享受追 加投资的优惠。 　　方案一可享受的税收优惠总额为6813万元。 　　(二)方案二：新项目以分公司的组织形式设立，即该公司直接进行新项目建设， 只是扩大投资规模，增大注册资本，或变更股份或股东，或成立不具备独立法人资格 的分公司。 　　若采用此方案，其税收优惠如下： 　　1、所得税：由于不满足财税[2002]56号文关于外商投资企业追加投资的规定，新 项目只能在建成时与公司二期工程一并享受第六至第八年减按10％征收所得税的优惠： 8900×(15％－10％)×3＝1335万元。 　　2、采购国产设备退税：仍按2000万元国产设备全部享受退税计算，其优惠金额为： 2000×17％＝340万元。 　　3、房地产税和车船使用牌照税：如果以扩大规模的方式进行新项目建设，由于该 公司此项优惠只剩4年，新项目可享受的税收优惠为：5500×(1－30％)×1．2％×4＋ 15×200×4÷10000＝186万元。 　　按最大可能计算，方案二的税收优惠总额为：1861万元。 　　三、方案选择 　　两相比较，方案一比方案二多享受税收优惠4952万元。同时，不管是以分公司还 是子公司组织形式设立，要享受以上税收优惠，均应按规定单独进行生产经营和会计 核算，所以，在人力资本和管理成本的支出方面均不存在任何差异，而生产成本的直 接消耗就更不存在任何差异。 　　因此，从税收筹划角度考虑，该公司新项目应采取重新组建合资企业的组织形式， 即设立子公司的方式进行建设更优。 （m20030604612）(4)