【中华财税网北京06/25/2003信息】　第六章 企业会计核算中的税收筹划技巧 与案例 　　对企业而言，通过一定的合法方式调整会计核算，是实现税收筹划的主要渠道。 在企业会计核算中的税收筹划原则如下： 　　(1)凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。能少记入收入类账户 的，则要尽可能少记入收入类账户，能推迟入账的，则尽可能推迟入账。 　　(2)凡是企业尚未发生的销售业务，决不能预先入账，即不能根据合同、协议、口 头约定等来预计任何可能形成的经济收益。这不仅是进行税收筹划的需要，也是会计 谨慎原则所需要的。 　　(3)凡是界于负债和收入之间的经济事项，宁作负债而不能作收入处理。 　　(4)凡是界于债权和收入之间的经济事项，宁作债权增加而不作收入增加处理。 　　(5)凡是界于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售 业务处理。 　　(6)凡是有理由推迟转账的收入，则尽可能推迟转账。如固定资产清理收入。 　　(7)凡是一时搞不清的收益，则尽可能作为待处理账项处理等。 　　第一节 存货的税收筹划技巧 　　一、存货计价方法的税收筹划 　　(一)税收筹划原理 　　存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用目的而储存的有形资产。有形资产包 括原材料、在产品、产成品、商品等。 　　存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行财务 制度规定，购入存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前 的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金(不含增值税)等计价。 　　理论上，企业存货的成本流转与实物流转应该是一致的，这样计算出来的应纳税 额也是最准确的。但是，这必须通过个别计价法(也称为分批实际法)计算存货成本来 实现。而个别计价法由于其工作量极大，因此采用的企业并不多，更多的企业采用的 是其他合理的存货计价方法。对此，各国税法一般都予以认可。 　　存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系。存货计价方法的不同，对纳 税人的应税所得和应纳税额有直接的影响，因此，税法对哪些是允许采用的存货成本 的计价方法通常要做出规定，但一般会有几种可供选择的方法。存货计价方法的成本 流转与实物流转对税收的影响不完全一致，在税收筹划时是必须要考虑的因素之　　 中国国家税务总局2000年5月16日印发的＜企业所得税税前扣除办法＞中规定，企业各 项存货发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、 移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法，如果纳税人正在使用的存货实物 流程与后进先出法相一致，也可以采用后进先出法。上述各种存货成本计价方法中， 最常用的有以下几种： 　　1．先进先出法 　　先进先出法是指对发出的存货，按先购入的存货成本先转出的次序计算其成本的 存货计价方法。先进先出法适用于永续盘存制和定期盘存制。 　　2．后进先出法 　　后进先出法是指对发出的存货，按最后购入的存货成本最先转出的次序计算其成 本的存货计价方法。在物价持续上涨的时期，后进先出法可以减少通货膨胀给企业带 来的不利影响，这体现了会计的稳健原则。后进先出法适用于永续盘存制和定期盘存 制。 　　3．加权平均法 　　加权平均法是指对发出的存货，按全部存货的实际成本除以全部存货数量作为权 数得出的存货加权平均成本，计算其成本的存货计价方法。这种方法比较简单，账务 处理成本较低，也为很多企业所采用。 　　4．移动平均法 　　移动平均法也称为移动加权平均法，是指对发出的存货，按本次购货成本加上次 结存存货成本，除以本次购货数量加上次结存存货数量的平均成本，计算其成本的存 货计价方法。移动平均法不适用于定期盘存制。 　　销货成本＝期初存货十本期存货-期末存货 　　由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末 存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会 随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小， 应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划， 可以减轻企业的所得税税负。 (4)