【中华财税网北京06/25/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例5-10] 　　A公司1996年1月1日购买B公司股票50万元，取得该公司表决权股份的30％。这一 年B公司报告净收益为16万元，B公司所在地区的企业所得税税率为15％。 　　(1)A公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下： 　　①长期投资入账： 　　借：长期投资 500000 　 　贷：银行存款 500000 　　②B公司将A公司应得股利48000元于1996年底分给A公司： 　　借：银行存款 48000 　　 贷：投资收益 48000 　　③若B公司将A公司应得股利48000元保留在B公司之内，即A公司于1996年末未实际 收到应得股利，则A公司不作任何账务处理。 　　(2)A公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下： 　　①长期投资入账： 　　借：长期投资 500000 　　贷：银行存款 500 000 　　②B公司1996年底实现净收益160000元，A公司应得股利48000元(160 000×30％)， 则相应调整长期投资账户： 　　借：长期投资 48000 贷：投资收益 48000 　　③A公司收到股利48000元： 　　借：银行存款 48000 　　贷：长期投资 48000 　　分析指导： 　　假如，A公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在1996年底未分回， 而是留在B公司作追加投资或挪作他用，那么A公司已实现的投资收益48000元在其账 面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。 　　但A公司采用权益法核算其股票长期投资，则无论其应得股利是否分回，其“投资 收益”账面都会反映这部分应得股利，即使公司继续将48000元股利转作对B企业的追 加投资或挪作他用，均无法规避其应补缴的企业所得税。 　　即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞 纳国家税款的现象。因为一般来说，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际 收到股利的当期才纳企业所得税，而国家税收是应于收益实现当期就相应实现的。所 以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来了一定的好处。 　　尽管会计制度已有规定：企业在取得股份以后，其账务处理可根据投资者的投资 在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用 权益法。当长期投资的份额低于被投资企业的全部股份的25％时，所拥有的股权不足 以对投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资的核算。在这 种规定下，当企业投资份额占25％以上比例时，无法规避其应补缴的企业所得税；但 是，在企业投资份额未占25％的比例时，仍然可以成功地规避其应补缴的企业所得税 或滞纳其应补缴的企业所得税。 　　[案例5-11] 　　石家庄J泵业公司，在1998年初石景山H机电公司创业时，以1．8万元成本购入了 石景山H机电公司全部股票9万元的20％。石景山H机电公司在1998-2001年各年的年收 益(亏损)及分派股利的资料如表5-11所示。 　　表5-11 石景山H机电公司1998-2001年 　　损益及股利分派情况表　　单位：元 　　年份　　 1998　　 1999　　 2000　　2001　　合计 　　净收益　　22500　　4500 -3000　　3600　　27600 分派股利　　18000　　 0　　 4500　　5400　　27900 　　根据以上数据，石家庄J泵业公司现以成本法和权益法分别作表，如表5-12所示。 　　表5-12 成本法与权益法比较 年份　　成 本 法　　　　　　　　　　　　 权 益法 　　借：长期投资--股票投资18000　　 借：长期投资--股票投资18000 　　贷：银行存款18000　　　　　　　　　 贷：银行存款18000 1998 借：银行存款3600　　　　　　 借：银行存款3600 　　贷：长期投资--股票投资3　　　　 贷：长期投资--股票投资3 　　　　 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：长期投资--股票投资4500 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：投资收益--股票投资收 1999　 　无　　　　　　　　　　　　　　　　　 益4500 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：长期投资--股票投资900 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：投资收益--股票投资收 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 益900 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：银行存款900 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：长期投资--股票投资 　　　　 借：银行存款900　　　　　　　　　　　　　　　　 900 2000　　贷：投资收益--股票投资收 借：投资收益--股票投资收益 　　　　　　　　　　　　 益900　　　　　　　　　　　　600 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：长期投资--股票投资 600 　　　　 借：银行存款1080　　　　　　 借：银行存款1080 　　　　　贷：投资收益--股票投资收　　 贷：长期投资--股票投资 　　　　　　　　　　　　益1020　　　　　　　　　　　　1080 2001 长期投资--股票投资60　　　　借：长期投资--股票投资720 　　(注：1020＝5100×20％；60＝300　　　　 贷：投资收益--股票投资收 　　×20％)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　益720 　　分析指导： 　　尽管企业在选择成本法和权益法时受到了严格的比例限制，但是从企业合理避税 的角度出发，采用成本法对企业有利，因为对方企业发生净损益时与投资企业无关。 正因为如此，现代企业为了合理避税，分散投资风险，在投资对方企业时尽量不要占 受资者资本总额的20％，而宁可多向几个行业的多个企业投资。 　　综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业 的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回， 均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被 投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用， 以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。 (4)