【中华财税网北京06/30/2003信息】　三、一般折旧的绝对税收筹划 　　在折旧资产额相同及其他因素相同的条件下，折旧总额超过固定资产原始成本可 以直接节减税收。扣除的折旧费用超过固定资产原始成本越多，应税所得就越少，直 接节减的税额就越多。可以绝对税收筹划的特别折旧制度包括： 　　1．超额折旧 　　超额折旧是指固定资产整个使用期间提取的折旧可以超过固定资产的原始成本的 税收优惠。它意味着在允许纳税人扣除补偿其购入固定资产的费用之外，给予纳税人 一笔额外的扣除，使纳税人的绝对纳税额减少。比如，芬兰对投资于落后地区的固定 资产，允许计提超过固定资产原始成本1％一4％的折旧。 　　[案例6-24] 　　某中国企业芬兰分公司购置的固定资产的原始成本为2000万马克，法定使用年限 为10年，该企业的企业所得税适用税率为28％。如果该企业有足够多的所得，那么， 在这10年期间，该企业允许按固定资产原始成本超额折旧4％，比一般折旧可直接节 减多少税(残值忽略不计)? 　　10年期内绝对节减的税收＝2000×4％×28％＝ 22．4(万马克) 　　2．按重置成本折旧 　　这是指允许固定资产按重置成本折旧的税收优惠。允许按固定资产重置成本折旧， 等于允许按大于固定资产原始成本的折旧基数计算折旧，其结果是加速固定资产折 旧，或使整个使用期间提取的折旧超过固定资产的原始成本。美国实行“加速成本回 收制度”时，就允许按重置成本折旧。 　　[案例6-25] 　　某中国企业美国分公司购置的固定资产的原始成本为1000万美元，法定使用年限 为10年，采用直线法折旧，从第6年起按该固定资产的重置成本1500万美元计提折旧。 该企业的企业所得税适用税率为35％。如果该企业有足够多的所得，那么，在这10 年期间，该企业允许按固定资产重置成本折旧比一般折旧可绝对节减多少税(残值忽 略不计)? 　　10年期内绝对节减的税收＝(1500-1000)×10％×35％×5＝87．5(万美元) 　　3．额外扣除 　　额外扣除是指允许纳税人在扣除固定资产折旧之外，扣除一笔额外费用的税收优 惠。额外扣除增加了纳税人固定资产的折旧总额，是一笔额外的费用扣除，因此，可 以直接节减税收。比如，美国的“179条款”规定，新购置的生产器具，只要购置价 格不超过20万美元，可在购置当年一次扣除1万美元的额外费用(但不得超过纳税人该 年的应税所得)。 　　[案例6-26] 　　某中国企业美国分公司购置的生产器具的原始成本为20万美元，美国税法规定新 购置价格不超过20万美元的固定资产，可在购置当年一次扣除1万美元的额外费用。 该企业该年有足够多的所得，其企业所得税适用税率为35％。那么，额外扣除税收优 惠可使该企业绝对节减多少税? 　　该年绝对节减的税收＝1×35％＝0．35(万美元) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　(4)