【中华财税网北京06/05/2003信息】　第四节 租赁活动中的税收筹划技巧 　　一、税收筹划原理 　　租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租 赁物在规定时期内交给承租人使用，其所有权仍属出租人的一种经济行为。 　　(一)常见的租赁税收筹划形式 　　当前，租赁已成为企业借以减轻税负的重要方式。对承租人来说，租赁可以获得 双重好处，一是避免因长期拥有机器设备而要承担的负担和风险，二是可以在经营活 动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减轻税负。对出租人来说，租赁一方面可以 轻而易举地获得租赁收入，另一方面租金收入要比一般经营利润收入享受较为优惠的 税收待遇。 　　当承租人与出租人同属于一个大的利益集团时，租赁可以使他们之间直接公开地 将资产由一个企业转给另一个企业。常用的资产租赁避税形式有： 　　(1)同一利益集团中甲企业出于某种税收目的，将赢利的生产项目连同设备一道 以租赁形式转租给乙企业，并按照有关规定收取足够高的租金，最终使利益集团所享 受的税收待遇最为优惠，税负最低。 　　(2)某集团内部的甲、乙、丙三个企业，甲企业购买设备后验收记入固定资产账， 过一段时间后再以较为正常的价格出售给乙企业，从而使该设备以自己使用过的物 品的名义出售出去；乙企业再以较低的价格将该设备出租给丙企业，这样集团总体照 提了固定资产折旧，乙企业按租金收入的5％交纳了营业税，而丙企业的租金支出计 入成本费用，按33％的比例减少应交所得税。 　　(3)在企业划分核算单位的情况下，企业将房屋、建筑物以较低的租金水平租给 所属独立核算的经营单位使用，这样，一方面集团总部照提固定资产折旧，而所属经 营单位的租金支出又以各种成本费用列支，同时房产税也改按税金收入的12％交纳， 这样大大减轻了企业的房产税负担。 　　(二)不同租赁方式的特点 　　租赁可分为经营租赁和融资租赁。经营性租赁是典型的设备租赁，设备可以轻易 地从一个承租人转到另一个承租人手中，它涉及的主要内容是办公室设备、汽车、集 装箱、电子计算机和厂房设备等。对一项租赁资产的成本摊提和利润取得，要经过不 止一次出租才能完成。 　　融资租赁，租赁公司被作为一种金融机构来使用，用户(承租人)选择和指定设备， 出租人承担全部购买成本并在整个租赁期间计提成本。它作为一种特殊的筹资方式， 在市场经济中的运用日益广泛。对于承租人来说，融资租赁可以获得双重好处：一 是可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险；二是当企业从外部融资 租入固定资产时，由于它计入了企业固定资产范畴，必然会因此增加企业固定资产折 旧费，相应减轻企业纳税负担；同时融资租入固定资产而发生的长期应付款，其利息 负担往往直接计入财务费用，这样也会因利润的减少而减少应交所得税。另外，租赁 可以使承租人马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。因此这里也包含了税 收筹划的思想。 　　[案例4-18] 　　国内某企业集团内部的甲企业某项生产线价值200万元，未出租前，该设备每年 生产产品的利润为24万元，所得税适用税率为33％，即年应纳税额为7．92万元(24× 33％)。现进行纳税筹划后，将该生产线出租给同一集团的乙企业，每年租金收入15 万元(假设租金水平与出租给独立第三者的水平相一致，符合独立核算原则)。则甲企 业将生产线出租后的租金收入应纳营业税0．75万元(15×5％)，而乙企业承租后，在 产品利润率不变的情况下，由于租金支出可以减少利润，则该企业年利润额为9万元， 适用照顾性税率27％，乙企业年应纳所得税额为2．43万元(9×27％)。因此，租赁后， 该企业集团的总体税负由7．92万元降低到3．18万元(0．75十2．43)，节税达4．74 万元。　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)