【中华财税网广州08/13/2001信息】 深圳ＸＷ有限公司是由香港Ｗ有限公司独 立投资建立的外商独资企业，注册资本、实收资本为人民币２８００万元。公司于１ ９９１年７月开业，经营期限３０年，生产经营各种玩品糖、塑胶玩具及各种糖果。 产品１００％返销给投资方，由Ｗ公司再销售给欧美客户。深圳市地税局涉外税收分 局对该公司１９９３年～１９９７年经营状况、纳税情况进行了调整分析，发现了异 常之处（公司１９９３年～１９９７年生产经营状况见附表１，经营指标见附表２）。 深圳ＸＷ公司是由香港Ｗ公司１００％投资，产品１００％返销给投资方。根据 《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，深圳ＸＷ公司与香港Ｗ公司为 关联企业，关联交易额为每年的销售收入。 　　该分局通过案头审计，确定ＸＷ公司存在的问题。通过深圳ＸＷ公司历年的财务 报表分析发现，该企业生产规模逐年扩大，从进入纳税年度开始，产品销售毛利却逐 年下降，１９９４年～１９９７年比１９９３年分别下降了９．７２％、１０．８１％、 １１．９６％、１４．５２％，下降幅度分别为４３．７８％、４８．６９％、５３． ８７％、６５．４％。 　　流动比率远远低于２（流动比率是流动资产与流动负债的比例，用以反映清偿短 期债务的能力，通常情况下，流动比率在１．２～２．０之间适宜），速动比率远远 低于１（速动比率是速动资产与流动负债的比例，速动资产是能够快速转为现金的流 动资产。该比率用以反映快速偿付流动负债的能力，一般在１．０～１．２之间适宜）， 可见该企业的短期偿债能力及变现能力低，而应收账款周转率高，表示该企业经营状 况良好。资本利润显示该企业获利能力较强，而销售利润率偏低。经营状况良好，利 润水平低下，很可能存在转移利润行为。 　　经过案头审计后，进入调查举证阶段。该分局根据该企业提供的香港公司再销售 的价格资料，经核实再销售价格差价率（毛利率）为８１．３３％。 　　而深圳ＸＷ公司１９９４年～１９９７年的销售毛利率分别为１２．４８％、１ １．３９％、１０．４２％、７．６８％，与香港公司再销售的毛利率８１．３３％ 存在明显的差距。因此，足以判定关联企业之间业务往来没有按独立交易原则进行。 　　通过以上审计、调查后，该分局根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细 则》第五十四条第（二）款规定，按再销售无关联关系的第三者价格所应取得的利润 水平，把深圳ＸＷ公司１９９４年～１９９７年的销售毛利率提高至１５％，共调增 应纳税所得额１５３１８７７４．３３元，补征企业所得税１３５６７３９．１５元。 附表１ １９９３年～１９９７年生产经营状况 （单位：元） 　　 年度 １９９３年 １９９４年 １９９５年 １９９６年 １９９７年 销售收入 　25382494 27907782 50633918 71974848 96575971 销售成本 19745210 24425214 44866288 64602265 89155832 销售毛利 5637284 3482568 5767630 7372583 7420139 销售毛利率 22.20％ 12.48％ 11.39％ 10.24％ 7.68％ 附表２ １９９３年～１９９７年经产经营指标 年度 １９９３年 １９９４年 １９９５年 １９９６年 １９９７年 流动比率（％） 70.66 44.40 63 125 87 速动比率（％） 29.14 5.40 0.84 13.26 2 应收账款周转率（次） 9.43 281 ／ 320 430 资本利润率（％） 11.34 7.8 14 10.68 17.7 销售利润率（％） 6.33 3.72 3.46 3.24 4.6 (4)