【中华财税网北京05/22/2001信息】 公司概况及涉税税种分析 某高新技术公司是国家通讯产品的重点生产基地，位于国务院批准的一高新技术 开发区内，以高、精、尖技术为支柱，产品销往国内外，为产品出口企业。该公司外 商投资占45％，被认定为中外合资企业。近年来，该公司平均销售利润率为28％，总 资产报酬率为13．6％，盈利状况和资金周转状况都呈现出良好的发展势头。公司的资 产负债率为56％。该公司涉及的税种主要有增值税、营业税、关税、外商投资企业所 得税、城建税等。 该公司缴纳税款情况如下： 增值税适用税率为17％，出口产品适用退税率为17％；所得税享受“二免三减半” 的优惠政策，税率为15％，减半征收期内实际税率为7．5％。按照税法规定，“二免 三减半”期满后，仍为先进技术企业的，可按税法规定的税率延长3年减半征税，但减 半后实际税率低于10％的，按10％征收，该公司适用这一规定。 该公司最近三个年度实现税金总额为1．45亿元，其中实现增值税分别是1300万 元、2800万元和3500万元，合计7600万元，占实现税金总额的52．4％；最近三个年度 实际缴纳所得税分别为600万元、700万元和1100万元，合计2400万元，占实现税金总 额的16．6％。可见，增值税和所得税是构成该公司税负的主要税种。 存在问题剖析 在增值税方面，通过对“应交税金”明细账的分析，我们发现，“应交税金—— 应交增值税——进项税额转出”明细账中存在一笔由于发票认证不符而转出50万元， 致使公司少抵扣进项税金50万元，这是由于公司工作失误而造成的损失。因同种原因 而作进项税额转出的总额为180万元，这引起了该公司高层的注意。 在外商投资企业所得税方面，公司列支的业务招待费为50万元。按照《企业所得 税税前扣除办法》的规定，全年销售额收入净额在1500万元以下的，业务招待费扣除 比例为5‰；超过1500万元的，不超过该部分的为3‰。该公司2000年销售额收入净额 为3亿元，可以扣除的最高业务招待费为93万元，因此，该公司没有充分利用列支限额 这项优惠政策。 此外，该公司营销组织结构及营销费用方面也存在问题。该公司规模较大，由于 是高新技术企业，市场竞争目前还不很激烈，所以，该公司对宣传品牌的投入较少， 对营销工作不够重视，没有成立专门的营销机构，广告费投入几乎为零，对于营销人 员也没有形成一套完整的激励机制。结合税收筹划，应该考虑建立公司的营销组织， 完善对营销人员的激励机制，增加相关营销费用。 税收筹划方案 根据上述分析，有关人士认为，应该通盘考虑公司的税收筹划，同时还要主次分 明，重点筹划对公司纳税影响较大的主要税种和纳税环节。 筹划方案包括以下方面： 首先，加强增值税发票使用的管理，减少增值税抵扣环节的工作失误，避免因进 项税额转出而不能享受抵扣。这不需要进行复杂筹划，只需规范财务管理即可，其效 果是可观的。按公司2000年的情况，可以减少180万元进项税额转出，从而避免30万元 左右的收益损失。 其次，增加业务招待费的列支，使其数额达到税法规定的扣除限额。按2000年的 情况，业务招待费的列支可以达到93万元，从而减少43万元的应纳税所得额，以用足 税收政策。 第三，增加劳动保护费用支出。公司实际发生的合理劳动保护费支出是可以扣除 的。而最近年度公司该项支出仅为几万元，因此可以适当提高额度，优化员工工作环 境，提供较为优越的劳动保护条件，增强职工工作积极性。 第四，增加广告费支出。公司目前虽然经营状况良好，几乎不需要支出广告费。 但是，公司在当前产品种类单一的情况下，应该居安思危，以宣传品牌和产品为宗旨， 为迎接我国加入WTO和来自市场方面的激烈竞争，注重广告投入和营销战略的实施，逐 步为扩大市场份额创造基础条件。对于广告费支出，不超过销售收入2％的部分可据实 扣除，按2000年的情况，可扣除的广告费用限额为600万元，从而可以降低应纳税所得 额。同时，改革公司组织结构，利用当前的良好局面分立出营销机构，成立一家具有 法人地位的销售公司，完善对销售人员的激励机制，使其集中力量开拓市场，同时还 可以利用关联机构进行税收筹划。 第五，由于公司目前投资回报率高于举债的资金成本，且资产负债率低，因此支 出的利息少，而银行利率范围内的利息可以税前扣除。因此，可以考虑进一步增加举 债筹资的力度，既可以促进公司快速发展，又可降低公司的所得税税负。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)